第八讲 陈龙伟 审计报告准则.ppt

* * Date * * * Date * * * Date * * * * Date * * * * Date * * * Date * * * Date * * * Date * * * Date * * * Date * * * Date * * 补充信息： 如果被审计单位将适用的财务报告编制基础没有要求的补充信息与已审计财务报表一同列报，注册会计师应当评价被审计单位是否清楚地将这些补充信息与已审计财务报表予以区分。 如果被审计单位未能清楚地将补充信息与已审计财务报表予以区分，注册会计师应当要求管理层改变未审计补充信息的列报方式。如果管理层拒绝改变，注册会计师应当在审计报告中说明补充信息未审计。 对于适用的财务报告编制基础没有要求的补充信息，如果由于其性质和列报方式导致不能使其清楚地与已审计财务报表予以区分，从而构成财务报表必要的组成部分，这些补充信息应当涵盖在审计意见中。 两套准则： 随着我国企业“走出去”步伐的加快，越来越多的企业在海外设立分支机构，这些分支机构不仅需要向母公司提供按照中国会计准则编制的财务报表，还需要应当地监管机构或投资者的需要提供按照当地财务报告框架编制的财务报表。此外，跨国企业在我国设立的分支机构，除委托我国注册会计师进行中国法定审计外，同时需要注册会计师为集团审计目的对其财务报表（按照母公司所在国家的财务报告框架编制）执行审计。在这两种情况下，做审计的时候需要执行两套审计准则。 注册会计师在按照中国注册会计师审计准则执行审计工作时，还可能同时被要求按照其他国家或地区审计准则执行审计工作。在这种情况下，审计报告除了提及中国注册会计师审计准则外，还可能同时提及其他国家或地区审计准则。只有在同时符合下列条件时，注册会计师才应当同时提及： （一）其他国家或地区审计准则与中国注册会计师审计准则不存在冲突，即不会导致注册会计师形成不同的审计意见，也不会导致在中国审计准则要求增加强调事项段的情形下而其他国家或地区的审计准则不要求增加强调事项段的情况； （二）如果使用其他国家或地区审计准则规定的结构和措辞，审计报告至少应当包括在本准则第二十三条规定的每一要素，并且指明其他国家或地区审计准则。 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 区分专家类型 在会计或审计领域有专长的成员 管理层的专家 注册会计师的专家 * * 适用的准则：第1121号——对财务报表审计实施 的质量控制》 举例: 事务所内部的技术人员 在复杂会计处理方面具有专长的人员 在会计或审计领域有专长的成员 * 管理层的专家 定义：是指在会计、审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，其工作被管理层利用以协助编制财务报表。(审计证据准则第八条) 移入1301号准则予以规范 原因：客观性的考虑 与利用注册会计师的专家相比，还要考虑被审计单位对管理层的专家的工作施加的控制和影响 注册会计师的专家 组织或个人 注册会计师的专家 事务所内部或外部 协助注册会计师获取充分、适当的审计证据 在会计或审计以外的某一领域具有专长 * * 在利用不同类型专家工作时所适用的准则 专家类型 适用的准则 在会计或审计领域有专长的成员，可以为项目组成员，或向其咨询 第1121号 － 财务报表审计的质量控制 管理层的专家 第1301号 － 审计证据 注册会计师利用的在会计或审计以外领域的专家 第1421号－ 利用专家的工作 是否需要利用专家的工作 原则：在会计或审计以外的某一领域的专长对获取充分、适当的审计证据是必要的 考虑因素 风险 胜任能力 这一决策需要根据具体情况作出 * 可能需要利用专家的工作的领域 * 了解被审计单位及其环境； 识别和评估重大错报风险； 针对评估的财务报表层次风险，确定并实施总体应对措施 针对评估的认定层次风险，设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序 在对财务报表形成审计意见时，评价已获取的审计证据的充分性和适当性。 根据具体情况确定工作量 原则：与专家工作相关的审计程序的性质、时间安排和范围，取决于业务的具体情况 考虑因素 风险与专家工作相关的事项的性质 与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险 专家的工作在审计中的重要程度 注册会计师对专家以前所做工作的了解，以及与之接触的经验 专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序 * * 制定审计程序时考虑的因素 * 评价专家的胜任能力、专业素质和客观性 原则：评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性 胜任能力：与专家所具有专长的性质和水平相关 专业素质：与在业务的具体情况下对胜任能力的