新准则-或有事项Powerpoint.pptVIP

CAS13:或有事项 南京财经大学 彭喜斌 CAS13：或有事项 概述 预计负债的确认和计量 披露 执行新准则对企业财务状况影响分析 准则的比较 一、概述 （一）背景资料 　　 最早对或有事项进行规范的是美国会计程序委员会第50号研究公告《或有事项》,后在1975年被美国财务会计准则委员会发布的《财务会计准则公告第5号--或有事项会计》所取代。 之后英国发布《财务报告准则第12号--准备、或有负债和或有资产》； 国际会计准则委员会发布《国际会计准则第37号--准备、或有负债和或有资产》； 我国在2000年7月1日起实施的《会计法》要求对或有事项这一重要经济现象要在会计上进行处理，包括进行确认和披露。 2000年4月我国首次发布《企业会计准则--或有事项》于2000年7月1日起施行，适用于全国所有企业。 2006年2月修改发布了《企业会计准则第 13号--或有事项》。 （二）或有事项的定义与特征 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项 根据或有事项准则规定，或有事项指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 常见的或有事项有：商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证等。 （三）或有事项的特点 或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况 或有事项内含不确定性 或有事项的结果只能由未来发生的事项确定 影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制 （四）或有事项的分类 或有事项分为或有负债和或有资产。 或有资产指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 。 或有负债指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 或有事项的处理 如该事项很有可能且能可靠计量，则确认为预计负债； 如该事项只是有可能或不能可靠计量，则不确认为负债，但需对外披露； 如该事项只是极小可能，一般不需确认也不需披露。 企业不应当确认或有负债和或有资产。 二、预计负债的确认和计量 1、预计负债的确认条件 或有事项产生的义务是企业的现时义务 履行该义务很可能导致经济利益流出企业 该义务的金额能够可靠地计量 基本确定 大于95%小于100% 很可能 大于50%小于等于95% 可能 大于5%小于等于50% 极小可能 大于0小于等于5% 2．待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足准则第四条规定的应确认为预计负债。 待执行合同指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。 亏损合同指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。 3.企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。 4. 承担的重组义务满足准则第四条规定的应确认预计负债。 同时存在下列情况时表明企业承担了重组义务： （1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需补偿的职工人数及岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等； （2）该重组计划已对外公告。 重组指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。 （二）预计负债的计量 1.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。 （1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。 例1：A公司欠银行本息2100万元，逾期未归还，2006年10月银行提起诉讼，A公司很可能败诉，支付的罚息在20万元至24万元，至2006年12月31日，官司尚未最后判决。 A公司应在2006年12月31日确认一项负债（20+24）/2=22万元。 （2）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。 例2：甲公司涉及一起诉讼。根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见判断，甲公司在该起诉讼中胜诉的可能性有40%，败诉的可能性有60%。如果败诉，将要赔偿100万元。在这种情况下，甲公司应确认的负债金额（最佳估计数）应为最可能发生金额100万元。 （3）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。 　例3：2007年某企业销售额为1200万元。企业的产品质量保证条款规定：产品售