新准则-借款费用Powerpoint.pptVIP

第十二章　现代会计的发展与运用 　第一节　现代会计的两大领域 ?一、现代会计两大领域产生的历史背景 　财务会计与管理会计共同构成了现代会计的两大分支。与历史悠久的财务会计相比，管理会计是一门新兴的综合性学科。 　在金融市场不发达的环境下，会计只是在一个企业范围内为企业提供财务信息，会计基本上是以记账、算账为主。随着现代公司制度和金融市场的形成和发展，这种以公司制度为基础而出现的经营权与所有权相分离的现象，对现代会计 要求：（1）计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额。 （2）计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额。 （3）计算2007年和2008年利息资本化金额。 （4）编制2007年和2008年上半年确认利息的会计分录。 【答案】 计算专门借款利息资本化金额 2007年专门借款利息资本化金额=2000×8%-1000×0.5%×6=130万元。 2008年专门借款利息资本化金额=2000×8%×180/360=80万元。 （2）计算一般借款利息资本化金额 一般借款资本化率（年）＝（2000×6%＋8000×8%）/（2000+8000）=7.6% 2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000万元。 2007年一般借款利息资本化金额=1000×7.6%=76万元 2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（2000+2000）×180/360=2000万元。 2008年一般借款利息资本化金额=2000×7.6%= 152万元。 （3）计算利息资本化金额 2007年利息资本化金额=130+76=206万元 2008年利息资本化金额=80+152=232万元 （4）账务处理： 2007年 应付利息=2000×8%+（2000×6%＋8000×8%）=920万元 借：在建工程 206 银行存款 30 （1000×0.5%×6） 财务费用 684 贷：应付利息 920 2008年 应付利息=[2000×8%+（2000×6%＋8000×8%）]×180/360=460万元 借：在建工程 232 财务费用 228 贷：应付利息 460 P369【例18-20】 专门借款 资产支出 5000 20×7年1月1日 2000 4月1日 6月1日 1000 2000 7月1日 9月1日 12月31日 暂停 20×8年9月30日 停止 20×7年应予资本化的专门借款利息金额 =4月1日～9月1日专门借款的利息支出- 4月1日～9月1日专门借款的利息收入 =5000×6%×5/12-（3000×0.25%×2+2000×0.25%×1） =105万元 P369 【例18-20】 一般借款 资产支出 6000 20×7年1月1日 1000 7月1日 9月1日 暂停 20×8年9月30日 停止 1000 20×7年12月31日和20×8年1月1日 500 4月1日 500 7月1日 * * 借款费用 （1）借款费用的确认； （2）借款费用资本化金额的确定； （3）借款费用开始资本化的条件； （4）借款费用暂停资本化的条件； （5）借款费用停止资本化的条件。 借款费用概述 一、借款费用的范围 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。 二、借款的范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。 一般借款，是指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，其用途通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 三、符合资本化条件的资产 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活