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负债评估的初步探索——国际经验的借鉴 陈少瑜 1 负债评估的初步探索——国际经验的借鉴1 陈少瑜 一、 国际评估准则委员会的负债项目 （一）项目的背景 国际评估准则委员会（International Valuation Standards Board, IVSB）调研 发现，目前国际评估界关于负债的评估只局限于理论探讨，在评估实务中还缺乏专门 指导负债项目评估实践的准则或指南。在财务报告领域，国际会计准则理事会 （International Accounting Standards Boards, IASB）在其于 2011 年 5 月正式发 2 布的《国际财务报告准则 13 号——公允价值计量》中则将负债项目公允价值的计量包 括在内，并规定为保证负债项目计量属性的一致，计量时采用的假设前提也需一致。 这些假设前提包括：即使实际履行负债或豁免负债的可能性更大，计量时也应当以负 债转移（让）为假设前提；或在缺乏负债的市场参考价格（如报价）时，报告主体可 以从拥有该负债项目对应资产的债权人角度来计量负债。但是，从更广泛的角度来 看，为财务报告目的而对负债项目进行评估时所采用的这些假设前提，可能在其它目 的的评估中并不一定适用。 鉴于此，IVSB 考虑需要在更广泛背景下对负债的评估制定 准则或指南。 其实对于负债项目的研究，国际评估准则委员会早在 2006 年左右就已经考虑将之 纳入其工作计划中了。2006 年 9 月 23 日至 26 日，原国际评估准则委员会 （International Valuation Standards Committee，IVSC）在北京举行准则技术委员 会会议、理事会会议和年度会员大会，在此次年会上，当时的国际评估准则技术委员 会已经把负债项目准则的制定提上了工作日程。之后由于 IVSC 机构改革和新版评估准 1 本文仅供讨论，尚待进一步完善。 2 实际上在2005 年6 月IASB 发布了对IAS37 进行修改的征求意见稿，之后在2010 年IASB 又发布了《国 际会计准则 37 号 “IAS37” 中负债的计量（征求意见稿）》，对当时的《国际会计准则37 号——准备、 或有负债和或有资产》提出了一系列的修改建议。对此征求意见稿中涉及的负债计量部分的修改建议， 业界提出了很多反馈，其中很多观点还是截然相反的；甚至有意见认为，该准则的范围不应只涵盖负债 在财务报表中的确认时点问题，还应当涵盖负债的计量。但后来 IASB 暂时搁置了对IAS37 的修订工作， 以集中力量研究那些被认为是更重要的，与国际财务报告准则和美国公认会计原则趋同相关的项目。 2 则制定等原因，负债评估准则项目进展不大。直到2011 年6 月，IVSB 通过了关于负债 项目评估的项目立项说明（Project Brief），开始邀请专家加入负债项目工作组后才 重新激活该准则制定项目。工作组于 2012 年 3 月成立，并于2013 年 2 月 1 日发布了 讨论稿，广泛邀请评估理论和实务界（包括评估从业人员、债务的履约义务人、债权 人、专业团队和受评估影响的相关监管层）对讨论稿中提出的问题，特别是对纳入准 则规范的负债项目范围等问题提供反馈意见。讨论稿的意见征求阶段已于 2013 年4 月 30 日结束，相关的咨询意见目前也已公布在IVSC 的网站上。目前预计，该负债项目可 能在2014 年完成。 （二）立项说明（Project Brief） 立项说明中提到目前负债项目的成果有可能和现行国际评估准则 200 系列的准则 的结构相似，由准则和注释组成。即修改一般准则要求或增加新的一般准则规范，还 包括一般准则如何应用于不同类型负债的评估要求。注释将提供影响各类负债价值、 评估输入值、途径和方法确定的相关特征背景信息。立项说明中也提到项目组考虑制 定非金融工具负债的国际评估准则制定的必要性，并考虑是需要制定辅助指引和发布 技术信息文件（Technique Information Paper, TIP）。工作组具体考虑下列事项： （1）制定现行准则的补充准则，反映在非金融负债评估需要考虑的特定因素； （2）确定非金融负债的评估方法，制定关于方法和在方法应用中应当考虑事项的 指南； （3）在负债评估项目中对于未来事件发生概率的不确定性进行考量的指引； （4）识别被认为是不恰当做法的评估实践； （5 ）制定新准则的框架和/或新的技术信息文件提交国际评估准则理事会 （IVSC）。 另外，工作组的最主要任务是复核项目范围和对重大变化提出建议。 经过工作组近一年的努力，IVSB 于2013 年2 月1 日发布的讨论稿对负债的关键定 义和概念、项目范围、价值类型、基