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基于农业信息化建设要求的会计核算标准体系研究 　　 　　[摘要] 　　从农业信息化建设的视角看，农业会计信息的高质量既与高质量的农业会计核算标准制定及执行相关，还与完善的信息化组织系统的构建有关。内嵌农业会计核算标准体系的基本模型显示基于农业信息化建设要求的农业会计核算标准体系构建的基本原则应是政府主导推动、鼓励扶持各农业活动主体积极参与，农业会计核算标准应在更多地注重“本土特色”的基础上加以完善，并建立健全协调机制进行信息整合。 　　 　　[关键词]农业；农业信息化；农业会计核算；标准体系；“三农”；会计 　　 　　[中图分类号]17832．43 [文献标识码]A 　　 　　随着众多中外投资者对农业及相关领域的日益关注，农业会计信息作为农业信息的重要组成部分，其质量愈发受到利益相关者的重视。而从农业信息化建设的视角看，农业会计信息的高质量除了与高质量的农业会计核算标准山制定及执行相关外，还与完善的信息化组织系统的构建——信息收集、整理的准确和传输发布的及时便捷有关。基于以上认识，本文拟以农业信息化建设要求为背景，在梳理、借鉴国内外已有的实务标准和经验的基础上，探讨既符合国际会计趋同要求．又适合我国特有农业会计环境的农业会计核算标准体系。 　　 　　一、主要国家或组织农业会计核算标准评述及农业会计信息供给的经验 　　 　　(一)农业会计核算标准的简要评述 　　 　　同其他行业会计一样，农业会计的核心也是确认、计量和报告。农业会计的特殊性主要体现在生物资产和农业收入的确认和计量方面以及由此所影响的农业会计信息披露问题。因此，农业会计核算标准主要围绕以上问题制定。按照农业会计核算标准的颁布时间，国际上主要国家(或组织)制定的农业会计核算标准见表1。 　　 　　由于在确认和计量程序中皆涉及到计量属性的选择问题．不同的计量属性的运用会导致生物资产和农业收入的确认和计量出现截然不同的结果，进而也会对会计信息披露内容产生重大影响，因而，目前国际上关于农业会计准则的争论焦点是计量属性的选择以及由此所引发的计量和信息披露问题。由表1，我们可以把国际上现有的农业会计标准按照所倡导的计量属性分为两大类，即以国际会计准则委员会为代表所倡导的公允价值会计标准和以美国注册会计师协会为代表所倡导的历史成本会计标准；越来越多的国家或地区直接应用IAS41或在IAS41框架下制定农业会计准则。 　　 　　(二)基于农业信息化要求的农业会计信息生产与传播：来自欧盟的经验 　　 　　欧盟的农业产值约占其国内生产总值的3％，农业就业人口约占其国内人口的5％∞，家庭农场是欧盟农业企业中的主要组织形式④。欧盟的农业上市公司被要求于2005年1月1日起执行IAS41，信息使用者可以通过上市公司所在国的上市公司数据库获取有关会计信息。鉴于上市公司会计信息的报告系统已经比较完善，而且家庭农场在农业企业中占有主体性地位，下面仅从欧盟的农业信息化环境出发，着重分析家庭农场会计信息的生产和传输发布机制。 　　 　　欧盟目前农业信息化体系的基础源自20世纪90年代“共同农业政策(CAP)”所确定的一系列法律、法规；至2006年，欧盟已经实现了国家、地区一级并可延伸至乡村农场的信息服务平台系统，通过该平台系统．不同国家、区域农业用户和其他信息使用者可以共同享有所需要的信息。欧盟农业信息服务主体以官方机构为主，与农业会计信息服务相关的官方机构主要有欧盟统计局(Eurostat)和农场会计委员会(FADN)。 　　 　　1．欧盟统计局的农业会计信息生产。欧盟统计局在欧盟各成员国设置联络处收集农业信息，其设计的调查问卷非常标准，便于各成员国之闯的信息比较。欧盟统计局主要通过农业经济账①(Economic accoun[8 for agriculture，EAA)、农产品价格与农场结构调查(The Farm Structure Survey，rss)等项目收集农业会计信息，而其所提供的农业会计信息是反映农业部门经济绩效的宏观经济信息。 　　 　　2．农场会计委员会的农业会计信息生产。农场会计委员会隶属于欧盟委员会(EC)，在各成员国设置会计办事处(Accounting Offices)，旨在直接针对欧盟各成员国中大约60000家样本农场②收集每家农场经营成本和收益等方面的会计数据，为CAP的执行和绩效评估提供微观层面的信息依据。农场会计委员会在长期与数以万计的农场主紧密联系的过程中发现了农场会计实践中的诸多问题。为了帮助农场主解决会计确认、计量等问题，农场会计委员会在农业会计领域积累的经验和技术的基础上，研究制定了农场会计的一般程序和具体指南③。农场会计委员会获取信息的核心程序是农场主在会计办事处指导下填列“农场信息表(FarmReturn)”调查问卷；为了便于信息的整理和分析，其研制了一整