我国工业行业生态环境成本补偿标准设计--基于环境损害成本计量方法与会计处理.pdfVIP

中国会计学会环境资源会计专业委员会2014学术年会 2014年10月·南京 我国工业行业生态环境成本补偿标准设计 ——基于环境损害成本的计量方法与会计处理去 袁广达 (南京信息工程大学经济管理学院会计系) 摘要： 文章从传统会计收益和计算方法改进入手，以边际成本理论与生产要素理论为依据，以 2003-2010年我国七大重污染行业为研究对象，通过综合评价模型对生态环境污染状况进行等级评价 和标准划分，结合面板随机系数模型考察生态环境污染等级指数对六大非重污染行业利润总额的影 响程度，设计了我国工业行业生态环境成本补偿标准。研究结果表明，我国七大重污染行业生态环 境整体状况仍不容乐观，其污染等级指数均对六大非重污染行业利润产生负向影响，但不同行业间 有显著差异；从排污方来看，生态环境损害成本补偿标准可根据排污方造成受害方利润总额的下降 幅度进行理论设计、价值计算和会计处理。 关键词： 工业重污染行业综合评价模型面板随机系数模型环境成本补偿会计方法 一、研究背景、研究意义与研究结论 生态环境成本补偿是有效解决环境外部化，使不同经济实体环境成本内部化的一种环境经济制 度安排。生态环境成本补偿标准是确定生态环境成本补偿金额依据，也是生态环境成本补偿的核心， 其重点和难点在于生态环境成本内容的界定及计量方法的选择。为此，国内外学者围绕这两方面做 了大量研究，但大都停留在理论层面或经济计量模型估算，且以实证分析和个案分析方法居多，研究 结论理论上不足和应用性方面欠缺比较明显，更少见将会计本身特有信息和手段的嵌入进行深入细 致研究。 我们会计人知道，在现有会计核算模式下，环境成本信息不可能直接根据会计系统产出，为此， 作者曾提出将生态环境信息嵌入会计信息系统，以寻找两者关联关系和影响程度的价值补偿机制构 想。那么，作为管理工具的会计手段能否嵌入环境成本补偿问题、怎样嵌入以及如何嵌入，即通过 会计系统和环境系统的集成来量化这种费用的大小，亟待从理论上和实践上加以回答。当然对这个 论题的思考作者至少在8年前，到作者申报成功的2009年江苏省社科基金、2010年南京市软科学、 2012年国家社科基金和教育部人文社科基金四个项目均与本研究关联，也先后在《会计研究》、《审 计研究》、《环境保护》、《经济与管理研究》、《生态经济》等期刊发表论文多篇。作为后续研究，本 文力求为生态环境损害成本补偿标准和成本核算提供全新思路，为制定生态补偿政策提供支持，也 为环境成本会计计量提供新的研究视角和经验证据，在理论上和实践上都具有一定意义，而在生态 文明建设提高到国家战略高度的认识的今天，无疑更具有时代作用。 通过研究，作者得出如下结论：(1)生态环境补偿究其本质还是环境成本标准问题，其关键所在 是解决损害成本转移支付方式及排污方环境负债负担的货币量化问题。前者归结于外部成本内在化 经济学原理，后者是会计计量方法在环境科学中的改进，显然这种方法上的改进不可能直接照搬现 有的会计计量模式，必须应用跨学科方法，这是由环境生态的特性和损害后果决定了的。(2)生态补 偿需要通过价值量化，其量化手段尽管复杂但可以通过会计计量方法加以解决，关键是确定好影响 企业的具有同质性的最终因素(比如企业为利润、健康为治疗费等)，其补偿金额既是改进会计系统利 润核算方法应包含内在化环境支出的依据，也是环境管理系统中环境成本控制中枢。(3)作为环境负 研究成果，吴剑等研究生参与了本文数据收集和处理． 38 中国会计学会环境资源会计专业委员会2014学术年会 2014年10月·南京 债重要内容的生态补偿成本，重点是要解决责任人的义务比例分担和预计支出的合理估计，同时为 体现排污方对环境责任的承担和会计谨慎性原则，排污方应将要承担的补偿金额事前通过计提生态 补偿超级基金方法进行会计处理。 二、理论分析 (一)会计新收益理论是生态补偿标准设计的最基本理论依据。 环境污染最大污染源来自于企业生产经营活动，企业尤其是工业行业中从事生产制造的企业，如 石油、煤炭、化工、冶金、造纸、制药等。上述行业的企业对外排放污染应当通过支付环境治理费 用来承担环境破坏和污染后果。不过，环境问题本质上说来还是经济问题，既然工业生产经营对生 态环境造成的巨大损害客观存在和对其责任的承担的义不容辞，那么作