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施工企业执行新建造合同准则有关问题的探讨· 彭静 (中国十五冶金建设有限公司) 【摘要】2006年2月15日财政部颁发了新的氍企业会计准更lj第15号—建造合同》．新准则 对建造合同的确认、计量和相关信息的披露进行了规范，对施工企业的管理与职业判断提出了更高 要求．本文通过分析新建造合同准则的变化内容。阐述了建造合同准则在实际应用中存在的主要问 题，并提出建议． 【关键词】施工企业；新建造合同准则：问题 为了迸一步规范施工企业建造合同的会计核算，便于有关各方更全面、准确地了解建造合同的 相关信息，财政部于2006年2月发布了新的企业会计准则体系，对建造合同准则进行了修订。新的 建造合同准则对施工企业建造合同的确认：计量和相关信息的披露进行了规范。在一定程度上更加 规范了施工企业的会计行为，提高了会计信息质量，但在具体执行过程中施工企业仍面临许多难题 与困惑，必须正确地研究和解决这些问题，才能确保新建造合同准则顺利实施。 一、新建造合同准则主要修订内容及与旧施工企业会计制度的区别 在新的会计准则体系中，新准则与旧准则相比，本质上并没有发生变化，只对准则的体例进行 了修订，修订的主要内容有： (一)核算内容 新准则取消了“在一个会计年度内完成的建造合同，应在完成时确认合同收入和合同费用”的规 定。 (二)合同的分立与合并 新准则增加了追加资产的建造内容规定。追加资产的建造满足下列条件之一的，应作为单项合 同：(1)该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括一项或数项资产存在重大差异；(2)议定 该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。 (--)合同成本 新准则只是对合同成本中的直接费用和问接费用作了原则性的规定。同时明确：“合同成本不包 括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。”该规定意味着对于可以资本化的借款利息 ’作者简介t彭静，十五冶华东IT程公司财务部；通讯地址：安徽省铜陵市经济技术开发区翠湖二路：邮政编码：244000； 电子邮筘：￡鲤画iDg 132≥@i鳗。‘垒也。 -195- 中困会计学会南方片区(21省1lf)第24次学术研讨会论文集(2009) 能够计入合同成本。 (四)合同收入与合同费用的确认 新准则增加了“在资产负债表Fj，应当按照合同收入乘以完工进度扣除以前会计期问累计已确认 收入后的金额，确认为当期合同收入。同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间 已确认费用后的金额，确认为当期合同费用”的规定。 (五)信息披露 新准则减少了对当期确认的合同收入和合同费用的金额、合同总金额、应收账款中尚未收到的 工程进度等内容的披露。与旧的施工企业会计制度相比，新建造合同准则最大的区别是收入确认与 工程结算相分离，合同收入是根据合同完工进度采用完工百分比法确认的，另外，建造合同准则要 求在合同预计发生亏损时，要计提合同预计损失准备，所以说瓤建造合同准则能够更好地体现权责 发生制原则、配比原则和谨慎性原则，实时地反映施工企业的经营管理水平。 二、施工企业执行新建造合同准则中遇到的主要问题 (一)可靠估计合同结果存在一定的难度 建造合同的结果能够可靠估计是运用完工百分比法确认收入的前提，是执行新建造合同准则的 一个关键闯题。对合同结果能够估计的条件，准则主要从两个方面进行了规定：1．对合同总收入、 未完成合同尚需发生成本的估计和已经发生成本的可靠确认、计量，对于这个规定，施工企业当前 面临两种情况严重影响合同结果的可靠估计：首先，目前我国建筑市场还不规范，有的工程项目合 同总价不确定；有的工程项目经常发生设计变更。合同总价变化较大：还有的工程项目边设计、边 施工、根本没有合同总价。有的工程受市价影响较大，难以准确预计合同总成本等。这些实际存在 的问题如果处理不好，将影响会计信息的准确性。其次，施工企业的管理水平参差不齐，在一定程 度上也影响了合同结果的可靠估计。执行新建造合同准则。不仅与财务部门有关，还需要各部门的 配合，才能准确预测合同收入与成本，及时处理工程成本结算，严格控制成本支出，然而目前施工 企业的管理水平较低，管理手段落后，有可能降低合同成本预测的合理性与准确性。以上两种情况 的问题如不能解决．将导致