论“公共财”受托责任的财务治理.pdfVIP

论“公共财受托责任的财务治理 胡凯李培根孔龙 (兰州商学院会计学院730020) 【摘要】运用现代财务治理理论反思四次“审计风暴”所暴露出的阀题说明：资金管理组 织的行政责任与财务受托责任的不对称，在实践上导致我国公共财政资金缺乏保障其目标实现的制 度基础。因此，把握公共财政资金受托责任关系的本质特征，借鉴典型的发达市场经济制度国家公 共行政责任和财务责任融合的制度实践，通过严格的政府预算的法律化、基金会计为主体的“公共 财”受托责任会计体系和公共受托责任基础的审计制度的一体化构建，形成我国公共财政受托组织 在受托责任上的清晰的“可说明性”和完全的“可归责性”，以及“可计算性”、“可追究性”的治 理体系，是保障我国公共资金活动目标实现，化解审计风暴的制度基础。 【关键词】公共财受托责任财务治理 1999年以来，李金华审计长向全国人大常委会所作的四次审计工作报告，均以其所揭示出来 的大量问题引发了全社会的普遍关注而被舆论称作为“审计风暴”．在“审计风暴”．．所引发的诸 多对社会主义市场经济下“公共财”受托责任制度的深层次思考中，公共财政预算极其执行制度的 改革和审计结果之后的问责问题始终是倍受关注的焦点。我们认为，上述两个焦点的实质是权利部 门公共财务资源受托责任目标的科学形成及其实现问题。因为历史地看，民主政治制度下“公共财” 受托责任关系体系形成的根本目的，是通过分权与制衡的制度体系保障“公共财”受托责任在更加 公平和更有效率的基础上被恰当的履行，也是国家审计产生和发展的基本成因和深层动力(文硕 1988)。而现实的看，问责制度形成的根本解决在于审计结果的权威性必须依赖于确定的制度评价 基础。所以，在权利部门公共资源受托责任目标的科学形成及其实现问题上，思考的逻辑思路应该 是： 1．系统的梳理民主政治下“公共财”受托责任实现的治理制度之间的相互关系。 2．辨证的考察我国受托管理并有权使用公共资源的政府和机构中财务资源控制权的制度性 缺陷。 3．借鉴发达市场经济制度国家公共财务治理的制度实践，在财政、政府会计体系和审计方法 变革一体化的视野F，探索保障我国公共资金活动目标实现，化解审计风暴的制度基础。 一、“公共财”受托责任的内涵与国家财政治理制度的逻辑关系 从本质上讲，任何治理制度都是为了解决资源财产受托一委托责任关系F委托人和受托人利益 320 关系矛盾的对称财产所有权和控制权的制度安捧，系统梳理民主政治下“公共财”受托责任实现的 的变迁过程并联系其所使用的意义和所涉及的法律制度。 计责任，即强调责任的经济性、可计算性：(2)从行政责任发展而来：(3)国有企业的责任，如英国 andEconomic 在20世纪60年代发表的政府白皮书，其中就使用了FinancialObligation的概念。 (邓峰2003)对受托责任最为经典的表述，是著名会计学家井尻雄士提出的，他指出，“受托责任 的关系可因宪法、法律、合同、组织的规则、风俗习惯甚至口头合约而产生。一个公司对其股东、 债权人、雇员、客户、政府或有关联的公众承担受托责任。在一个公司内部，一个部门的负责人对 分部经理负有受托责任，而部门经理对更高一层的负责人也承担受托责任。就这一意义而言，说我们 l 今天的社会是构建在一个巨大的受托责任网络上，毫不过分”i显然，从accountabiity的会计学含 义来看，它是和组织关系、两权分离、委托一代理关系相联系的，．这一概念的外延也体现了“组织关 系与财产关系相融合”的发展趋势。如果说会计学上的这一含义首先是在私人组织中使用的，那么， 近现代以来政府公共管理活动特别是新公共管理改革的发展则导致了公共责任和私人责任两个领 的领域延伸中“就其内容来说，公共责任有三层意思：在行为实施之前，公共责任是一种职责 形成权力所追求的公共目标：在行为实施的过程中，公共责任表现为主动述职或自觉接受监督， (answerability)‘受外界评判机构的控制并向其汇报、解释、说明原因、反映情况、承担义务 和提供账目’：在行为实施之后，公共责任是一种评判并对不当行为承担责任(1iability)’一撤销