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论律师事务所税务筹划 河北达公律师事务所 齐金勃 随着律师行业的迅速发展壮大和法制建设的不断完善，律师事务所纳税问题日益引起人 们的高度关注。2000年至今，国家税务总局针对律师纳税的政策相继出台，并对律师个人纳税 实行重点监管。但当前许多律师事务所由于缺乏科学的税务筹划，为减少纳税，常常采取假发 票、设假账、隐匿收入等偷税漏税行为，导致近年来律师和律师事务所的涉税案件呈上升趋势。 事实上，律师事务所完全可以通过科学的税务筹划来合理合法地减轻自己的税负。但律师行 业有很强的特殊性，不能完全照搬一般企业的税务筹划方法。因此，建立符合我国律师事务所 行业特点的税务筹划理论和方法体系成为当务之急。本文研究对象为律师事务所的个人所 得税。 一、律师事务所的行业特性 与一般企业相比，律师事务所的人力资源管理、服务过程、收入、支出、财务会计核算具有 特殊性。 (1)人力资源构成的知识密集性。律师事务所知识性员工占绝大多数，人力资源管理重 点是薪酬管理，具有人才激励高开支的财务特点。 (2)律师服务的随机性。法律服务内容随机、律师的过程宏观工作程序不能自主决定而 是伴随着公安机关、法院、检察院的司法程序进行、法律服务时间随机不连续、法律服务期问不 确定、律师不同期间工作量随机等。但法律服务中合作办案普遍存在。 (3)服务的高风险性。主要表现在人身伤害风险、代理费不能按约定收回的经济风险、无 法准确预期诉讼结果导致的风险代理案件收入的不确定性。 (4)律师收入不确定、不均衡。律师事务所不同会计期间收入差距很大，所得极不均衡。 有的月份高达数万，有的月份也可能“颗粒无收”。 (5)特色开支项目多、数额较大。律师事务所存在法律援助支出、办案费支出、四项基金 等特色开支项目，培训基金、差旅费、通讯费、业务招待费等支出数额较大的行业特色；会计核 算具有预收账款广泛而长期存在、营业收入结转繁多、收入确认的复杂性，营业收入的分配业 务大量存在。律师事务所利润分配顺序有别于一般企业的先纳税后分配，而是先分配再纳税。 律师事务所行业特点形成了特殊的税务筹划空间，在律师事务所税务筹划时应加以充分 利用。 二、律师事务所税务筹划模型及税务筹划方法体系 (一)律师事务所税务筹划模型 律师事务所税务筹划是～个复杂的系统，受筹划目标、税法及相关法规、财务管理、会计制 144第七届中国律师论坛优秀论文集 度、律师行业特色和律师事务所管理制度等多因素的影响，并且几种因素不是孤立存在，而是 存在着内在联系。律师事务所税务筹划模型如图所示。 律师行业特色 律师所管理制度 律师事务所税务筹划模型 模型说明：律师事务所税务筹划是在实现价值创造总目标下，在税法等相关法规确定的筹划边界内，利用税法 及相关法规、财务管理、会计制度、行业特性形成的筹划空间，和财务管理、会计制度和行业特色管理制度等技术手 段进行的，并且该几种因素是相互联系、相互影响、相瓦制约，共同发挥作用。 (二)律师事务所税务筹划方法体系 根据律师事务所税务筹划模型，建立律师事务所税务筹划方法体系。即从《税法》构成要 素出发，按照财务管理的环节，借鉴一般税务筹划规律和方法，结合律师行业特性形成的税务 筹划空间，将管理手段和会计技术运用其中形成律师所特有税务筹划方法体系。 1．律师事务所税务筹划方法体系的构成 律师事务所税务筹划方法体系是在节税和避税的基础上产生，偷税、漏税、逃税均不属于 税务筹划。它是由《税法》及相关规定筹划、财务筹划、会计筹划、利用律师行业特性进行的管 理筹划等相互交叉融合而成。 法律筹划。法律筹划是税务筹划的基础。主要包括：税法筹划、律师纳税相关规定筹划 等。它是税务筹划不违法性的体现。 财务筹划。税务筹划必须事先规划设计和安排。财务筹划指对企业经营、筹资、投资以及 收益分配等活动中涉及的应税项目的时问和金额分布等事项，事先进行谋划、设计和安排。它 是税务筹划筹划性的体现。 会计筹划。指会计人员运用会计核算原则、核算方法、会计政策选择等方法进行筹划。它 是税务筹划的具体手段。 管理筹划。律师所结合本行业、本单位特点，运用其管理职能和手段进行筹划。如人员的 组织和管理、制度的制定和实施