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论我国企业收益报告的局限性及改进 周萍 (东北财经大学会计学院辽宁大连116023) 【摘要】本文简要分析了我国企业收益报告的主要特点，剖析了我国企业收益报告存在的局限性，并指出我 国企业收益报告改革的方向是报告全面收益。最后本文提出改进我国企业收益报告的建议，包括在《企业财 务会计报告条例》和基本准则等相关的法规或部门规章中增加反映全面收益信息的会计要素，利润项目应按 持续性进行分类，主张采用“两张表方式”进行收益信息的列报。 【关键词】收益报告特点局限性‘改进建议 一、引言 由于经济环境的不断变化以及企业经营活动的日益多样化和复杂化，企业不断产生新的、 非传统的收益来源，应如何表述企业全部的财务业绩成为重要财务报告关注。20世纪90年代 以来，英国会计准则委员会(ASB)、美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则委员 会(IASC)纷纷采取行动，对传统收益报告进行改进，要求报告企业全部的财务业绩，形成 了“第四财务报表”或称“全面收益表”。IASB和FASB又于2001年下半年分别启动了业绩报告 项目的研究，2004年4月起两个委员会开始联合进行该项目的研究。2006年3月由于这个项 目范围扩展到考虑全部财务报表和财务报表附注，而不再只处理业绩报告，IASB便将这个项 目更名为“财务报表列报”。目前“财务报表列报”项目正在研究中。所以国际上对于收益(或业 绩)报告之研究正在进行中，并未真正达成一致意见。 虽然2006年2月15日我国财政部颁布了与国际惯例接轨的企业会计准则，我国的收益 报告仍与西方各国准则制定机构的有关规范存在一些差别。我国企业收益报告是否需要进一 步改进和如何改进将是本文所要研究的和解决的问题。 二、我国会计准则体系下收益报告的特点 2006年2月15日财政部公布了一项基本准则和38项具体会计准则，初步建立了我国的 会计准则体系。与我国原来的会计准则和会计制度相比，新会计准则体系下收益报告内容和 格式发生了一定的变化，体现的收益观念也有所不同。总的来说，新会计准则体系下收益报 告体现了以下几个特点： (一)收益的确定是以收入费用观为基础，适度结合资产负债观 财务会计对收益的确定，主要存在两种不同的观点，即收入费用观和资产负债观。收入 费用观将收益视为产出(收入)大于投入(费用)的差额。这一观念以收益表为中心，收入 和费用是会计报表的基本要素。资产负债观则将收益视为企业在一个会计期间内净资产的增 加。这一观点以资产负债表为中心，直接关心资产和负债的确认、计量与报告，资产和负债 是会计报表的两个基本要素，而收益则是次要的。根据资产负债观，收益确定的实质是对企 业期初与期末资产和负债的计价过程，收益是资产和负债计价的结果。 根据新会计准则，企业营业收入的确认与计量要依据《企业会计准则第14号——收入》 等准则的规定，而营业成本、营业税金及附加、管理费用、销售费用和财务费用等各项费用 的确认实际上仍然要求符合权责发生制和配比原则。因此，利润表中“营业收入”、“营业成本”、 “营业税金及附加”和“管理费用”等期间费用的确定体现了传统的收入费用观。而利润表中某些 6 项目的确定如公允价值变动损益、所得税费用等实质上体现了资产负债观。 (二)营业利润反映广义的经营活动的财务成果 与原来的企业会计制度相比，利润表中营业利润包含的内容发生了较大变化。营业活动 产生的利润不仅包括企业日常经营活动产生的收入与费用的差额，而且投资或投资性活动产 生的损益被列入营业利润中。此外，所有资产发生的资产减值损失也都列入了营业利润中。 可见，营业利润全面反映了企业经营活动、投资活动和筹资活动的财务成果。 (三)一定程度上体现了全面收益观 根据我国2006年颁布第30号会计准则，企业的基本财务报表包括四张报表即资产负债 表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。所有者权益变动表不再是资产负债表的附表， 而是与资产负债表处于同一“级别”的一张基本报表。总地来说，所有者权益变动表中界定了引 起所有者权益变动的全部项目，这些项目包括：①当期损益，即净利润；②直接计入所有者 权益的利得和损失；③与所有者或股东的资本交易导致的所有者权益的变动。从内容上看， 第①项和第②项大体上相当于国际上流行的全面收益概念。