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美国高科技公司纳税筹划模式分析及启示 王郁琛 (中国科学技术大学安徽合肥230026) 摘要：美国高科技公司通过“双面爱尔兰+荷兰三明治’’模式，成功节税数百亿美元。本文详细剖析 了这一纳税筹划模式，分析了其背后的税制机理，为我国“走出去”企业提出合理设计投资构架、合 规约定成本分摊协议、合法利用双边税收协议等建议。 关键词：高科技公司；纳税筹划；无形资产 一、引言 纳税筹划是指在纳税人法律规定许可的范围内，通过对经营、财务活动的事先安排，尽可能减 轻税负的行为。苹果、谷歌、微软等美国高科技公司，近年来通过精心策划纳税筹划方案，成功节 税数百亿美元。本文在对美国相关税法进行分析的基础上，详细剖析美国高科技公司普遍采用的“双 面爱尔兰+荷兰三明治，，纳税筹划模式，力图揭示这一模式背后的税制机理，并为我国“走出去”的高 科技企业提供一定的参考和借鉴。 二、美国相关税法简介 美国高科技公司纳税筹划的基本思路是税基转移，即将为企业带来巨额收入的专利、软件等无 形资产转移至海外低税率国家或地区，由此相应的利润也存放在海外以规避美国税收。整个筹划过 程涉及美国税法中转让定价、受控外国企业、367条款、“税格勾选”等税制。 (一)转让定价 转让定价(transferpricing)是指关联企业之间相互提供产品、劳务或资产(包括有形资产和无 形资产)而进行的内部交易作价。为了防止关联企业人为控制价格进而影响应税收入，对于关联企业 间不符合常规交易原则(arm’S transaction)的交易价格，税务机关有权将其调整为正常交易 length 价格，此即转让定价调整。依据美国联邦所得税法第482-4条款，对于无形资产关联交易可采用可 uncontrolled profit 比较非受控交易法(comparable method，简称CPM)、利润分割法(profitsplitmethod，简称PSM)等方法进行测算和调整。…例如，苹 果公司将持有的一项专利技术转让给其海外子公司，子公司支付的转让费应与该专利所能带来的各 项收入相匹配，如果苹果公司为了降低在美国的应税收入而压低子公司的转让费，就可能引发美国 税务机关对其进行转让定价调整。 (二)受控外国企业 根据美国联邦所得税法F分部，如果一家外国公司在同一纳税年度超过三十天以上，其50％以 上的表决权股份或50％以上的股票总值为美国股东持有，则该公司将被认定为受控外国公司 (controlled foreign 份的美国股东也必须按照持股比例，将该受控外国公司的收入并入总收入申报纳税。【2J此项规定是 为了避免美国纳税人通过设立境外公司，将盈利无限期保留在境外，从而侵蚀美国所得税税基。 CFC的收入分为两部分，第一部分是来自关联企业间的销售和服务的积极收入；第二部分股息、 利息等消极收入。同时，美国税法在CFC规则中引入了“生产行为”的豁免规定，如果CFC符合以 下两个条件之一，即可获得CFC规则豁免：(1)CFC对从关联企业购入的原材料进行了实质性加 工，改变了原材料的原有特性并形成了最终产品；(2)CFC从关联企业购买部件进行资产的制造、 生产和建造。美国税法还规定了“安全港”标准，即除原料外，直接人工和制造成本须占最终销售产 品成本的20％以上才可获得CFC豁免。131举例来说，微软公司通过在中国的子公司销售软件，如果 中国子公司仅是将在美国微软公司购入的软件刻录在光盘上直接销售，那么中国子公司取得的收入 将被认定为CFC收入，微软公司需要将这部分收入并入其收入总额在美国纳税；如果中国子公司对 在软件进行了汉化处理，以中文版的形式进行销售，那么其取得的收入可获得CFC豁免。 (三)367条款 美国联邦税法的367条款是对美国公司以无形资产作价投资外国公司的纳税规定。【4J依据367 条款，如果美国公司将一项无形资产交付一家外国公司使用，其价款的收取方式是不确定的，比如 需要根据该无形资产的生产、使用或处置情况来决定，那么该行为将被视为无形资产投资而非转让。 在此情况下，只要外国公司使用该无形资产产生了符合条件的收入，美国公司就应将这些收入并入 其总收入在美国纳税。 但是，美国税法同时规定，如果外国公司对该无形资产进行了开发升级，则不受367条款的约