会计形式协调和实质协调的文献综述.pdfVIP

会计形式协调与实质协调的文献综述 贾建军 张文贤 （复旦大学管理学院，上海） 【摘要】跨国公司的全球经济活动使会计协调从上个世纪六十年代开始成为理论界研究的热 点问题，跨国公司的对外直接投资使海外分支机构与母公司合并报表的编制引起了研究者对 不同国家和地区的会计实务差异的比较研究，随着跨国发行股票融资和跨国股票交易的增 加，使会计信息的跨国可比性问题成为投资者和理论研究者关注的重点，会计协调也从研究 国家和地区的会计准则和实务的差异转向对不同准则下会计信息市场反应的对比研究。随着 IASs影响的日益扩大，IASs与一国会计的形式协调和实质协调将成为研究的热点。 【关键词】形式协调；实质协调 Van De Tas (1988)是首先提出了会计协调问题，并根据会计协调的对象的不同把会计 协调分为会计的形式协调和实质协调，进一步将形式协调和实质协调划分为披露协调和计量 协调，披露协调是对所提供的最低信息要求的协调而计量协调是对会计计量方法的协调。会 计协调研究主要从四个方面的展开：影响会计协调的因素、协调过程、协调的产出和后果 （Rahman 等 2002），对会计报告实务产生影响的因素包括会计监管的协调等，协调过程是 公司报告中减少差异，从而使两国或者多国会计实务达到一定程度的协调，协调的产出一定 的协调水平，主要是指可比的会计信息，协调的后果是可比会计信息所带来的结果即更好的 证券市场投资决策。会计协调研究按照其研究内容的不同可以分为会计形式协调研究和会计 实质协调研究。 一、会计形式协调研究 形式协调是形式协调是会计准则和会计监管规则的协调，是推动会计实质协调的重要力 量，但是跨国公司的自发协调可能在准则不协调的情况下实现实质的协调。由于各国和地区 会计差异的存在成为跨国资本流动的障碍，在国家、地区和国际的层次上都积极推动会计协 调，从而减少差异，提高会计信息的可比性 。会计监管机构认为通过会计准则和规范的协 调可以实现会计报告实务的协调。早期的会计形式协调研究主要集中在对比各国（地区）会 计准则的差异，以描述性研究为主，比较研究可以分为综合性的概括比较和某些具体会计准 则的对比。 综合性的对比研究主要是国际会计师事务所和其他国际组织定期的研究报告，这些研究 的特点是全面对比所调查的国家和地区的会计准则和实务的差异，FASB（1996）所发布的美 国GAAP与国际会计准则的对比，叶建芳（2005）全面分析对比了中国会计准则与国际会计 准则的差异并分析差异的原因。国际机构的调查报告的对比研究的目的是寻找双方的异同 点，而会计理论界的对比分析的目的除了差异分析外，更重要的上分析差异产生的原因。单 项的准则对比数量繁多，单项与综合对比的共同点都是从准则的字面的差异来进行分析，能 够深入了解所对比项目的差异，但是无法了解准则动态变化对差异的影响。并且双方准则对 某一经济交易和事项存在交叉的备选会计处理方法时，对比准则的差异很难判定。 形式协调是对某一时点会计差异进行列示或者分析差异的原因，这种无穷尽地列示对会 计准则制定机构决策的相关性不大（Blanco 和Osma,2004），因此研究者通过统计方法来研 1 究会计形式协调。Rahman等(1996）运用马氏距离法计量了澳大利亚和新西兰之间的会计计 量和披露的形式协调，将相应的会计监管规则划分为要求、推荐或建议使用、允许以及禁止 四大类，对比两国规则的相似程度，检验了两国截止1993年10月的会计准则、法律法规和 上市要求会计规则的协调程度，属于是静态的协调水平的研究。 Garrido 等（2002）研究了IASC自成立以来所颁布的会计准则协调程度的提高，作者 把IASC成立后划分为1973到1989年成立后的初期阶段、1989到1995年的可比性改进阶 段和1995以后的核心准则阶段三个阶段，将最终的完全可比作为一个虚拟的阶段，在此阶 段每类会计事项和交易只允许一种会计处理方法，是协调的最高境界到达了完全标准化。运 用欧氏距离法检验IASC所发布和修订的准则的协调程度，将前三个阶段与虚拟阶段对比研 究IASC所发布的准则的协调的变化，同时将第一和第二阶段与第三阶段对比研究IASC所发 布准则的协调程度，与Rahman等(1996)相同的是把所研