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高级财务会计课程组 第三章、外币折算会计 第三章、外币折算会计 第一节 外币业务概述 第二节 外币交易会计 第三节 外币报表折算 二、外币业务及其类型 三、汇率 四、汇兑损益 （一）外币统账制 （一）外币账户的设置 例、假设美国W公司（母公司），在国外设有X公司（子公司）。X公司使用所在国货币（FC）记帐。该公司某年度的资产负债表、损益表及留存收益表和有关汇率资料列示如表2-2、2-3、2-4。 各种外币折算方法比较 1、现行汇率法： 采用现行汇率法对外币会计报表进行折算，其优点为：一是简便易行，二是采用单一汇率对资产负债项目进行折算。它实际上是将子公司的外币会计报表项目乘上一个常数，因而只是改变了外币会计报表的表现形式，而没有改变资产和负债的内部结构。所以这一方法能够保持子公司个别会计报表原来的内容结构和比例关系。但该法的缺陷也十分明显：一是该方法假设以子公司所在东道国货币表述的资产和负债项目（不论是长期的还是短期的）都同等地受汇率波动的影响；二是以现行汇率折算一项按历史成本计价的项目，得出的结果既不像历史成本，也不像现行市价，而只是以某种外币表示的资产历史成本与编表日现行汇率这两个不同时点数字的乘积。这种结果难以充分说明问题，不免给人以缺乏某种现行理论依据的感觉。 2、流动项目与非流动项目区分法 流动项目与非流动项目区分法的理论依据是：非流动资产在短期内不会转变为现金，所以它们不受现行汇率变动的影响。采用这种方法，使现行汇率的变动在当期只影响流动资产和流动负债，在流动比率（流动资产／流动负债）大于1时，外币升值能获得折算利得，反之会形成折算损失；在流动比率小于1时，结果会正好与之相反。 区分流动与非流动项目法在使用过程中，逐渐暴露出弱点：一是缺乏理论依据，将子公司的外币资产负债表项目区分为流动与非流动的，并不能表明这一分类方法可以确定折算中应采用的汇率，换言之，它们之间的内在联系是不明确的。二是长期负债作为非流动项目以历史汇率折算，明显地掩盖了汇率波动的风险，很可能把巨额的汇兑损益都压到信汇的那一年，给报表使用者提供错误的信息。三是按期末现行汇率折算流动资产，意味着外币现金、应收账款和存货都同等地经受汇率变动的风险，这对按历史成本计价的存货来说是不恰当的，特别是在当两个会计期间汇率发生变化时，折算结果可能使各会计期间的经营业绩受到歪曲。 应该指出的是，区分流动与非流动项目法，美国在30年代曾广泛地使用过，至70年代以后，被现行汇率法和时态法所取代。 3、区分货币性与非货币项目法 区分货币性与非货币项目法是由美国已故密西根大学教授赫普华斯（Samuel R.Hepworth)在1956年出版的《对国外经营活动的报告》一书中首次提出的。该法很快受到欢迎，1960年，美国会计师协会发表了第36号研究公报“国外经营中的会计问题”，探讨了这一方法，1965年，美国会计原则委员会发布第6号意见书，正式规定采用区分货币与共带币项目法。 采用这一方法的理论依据是：现金、货币性资产和负债有相似的属性，其价值表现为一个固定的货币金额。其相应的母国货币金额随着汇率的波动而波动，因此，要以现行汇率折算。非货币性项目则按历史汇率折算。这一方法的优点是使汇率风险与企业流动资产的不同组成相联系，更能及时地表明汇率变动对长期负债的影响，在一定程度上克服了区分流动与非流动项目法的缺点。但是仍然存在着一些不足。它同样没有超越对资产和负债项目进行某种分类组合的框框，并没有涉及到外币会计报表折算的实质——外币会计计量的问题。 4、时态法 同其他折算方法相比较，时态法下，折算汇率的选择取决于外币交易发生日不同项目的计量特征，因而折算汇率的选择上具有较强的理论依据。但时态法也同样存在一些缺点，由于在资产负债表中各项目适用的折算汇率不同，折算后的数据使报表各项目比率关系与折合前不一致。 值得一提的是，美国财务会计准则委员会自1975年10月颁布第8号公报正式采用时态法后，现行汇率法与时态法的争论就一直没有停止，而且还逐渐升温。引起了会计实务界的极大不满。在争论中，现行汇率法略占上风。迫于压力，美国财务会计准则委员会不得不对外币报表折算重新研究，并于1981年12月颁布了第52号公报“外币折算”，规定功能货币法为统一的折算方法。实际上，这是时态法和现行汇率法的综合运用。将母公司的国外子公司区分为独立经营的国外实体和母公司经营活动的有机组成两类，前者选用现行汇率法后者选用时态法。 外币折算差额的会计处理 外币报表折算差额的会计处理，目前还没有一致的看法，归纳起来有两种：一种作递延项目处理，一种作为当期损益处理。 作为递延处理是将报表折算差额以单独项目