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政府审计、市场环境与地方腐败 作者： 刘瑾，中山大学管理学院会计学系博士生。通信地址：广州市海珠区新港西路 135 号大院 119 栋 523 室，电话，邮政编码：510275 ， E-mail:fliujin@126.com 。 林斌，中山大学管理学院会计学系教授、博导。 1 政府审计、市场环境与地方腐败 刘瑾 林斌 摘 要 我国政府审计系统自建立以来在规范财政经济秩序、促进政府廉洁和效率方面发挥了 重要作用，其职能、地位和成效已经得到社会各界的广泛认可。然而，过去的文献多从规范 或案例的角度探讨政府审计对腐败的揭露作用，还鲜有研究从实证角度加以归纳。本文以我 国31 个省、自治区和直辖市的地方审计机关为研究对象，采用实证研究方法探讨了政府审 计监督对腐败的威慑和防御作用，并且考虑到了市场环境对政府审计和地方腐败的影响。研 究结果表明，政府审计整改力度越大，市场环境越好的地区，其违规和腐败行为发生的概率 较低。本文的研究有利于加深对地方审计机关治理作用的理解。 关键词 政府审计 市场环境 腐败 一、引 言 我国自改革开放以来在经济发展上取得了举世瞩目的成就，然而，伴随着经济体制改革、 权力下放、私有化和经济对外开放，行贿受贿、权钱交易、挪用公款、假公济私等腐败问题 也暴露出来并日益猖獗。保守估计，腐败耗费的财政收入约占国民生产总值的4%-8% ，真 实的经济损失和社会福利损失可能远不止这个数（公婷，2010 ；胡鞍钢、过勇，2001 ）。可 以说，腐败已成为困扰我国经济发展、政治民主和社会和谐的最大难题。过去关于腐败的起 因和决定因素的研究表明，腐败往往与权力的随意性、法制不完善和监督不到位有关（胡志 勇，2005 ；周黎安、陶婧；2009 ；公婷，2010 ）。 审计的产生源于委托代理关系，代理问题的存在迫使委托人寻找专业的监督者（审计） 对受托人进行监督。在国家治理领域，代理问题也广泛存在。人们是国家资源的最终所有者， 人们中的代表组成立法机关，并将权力授予政府行政系统，国家权力在各个政府层级进行分 配，形成了更为复杂的委托代理关系。形形色色的腐败表明，政府官员并不总是按公共利益 行事。政府审计作为一种对权力进行约束和监督的制度安排，已经被世界各国的广泛采用。 在我国，政府审计的最初定位就是对政府管理的公共资金的使用情况进行监督，成为公共资 金的“看门狗”。随着政府治理理念的变化和政府职能的转化，政府审计又主动担负起保障 国家经济体系健康运行的“免疫系统”的职能。不管是“看门狗”还是“免疫系统”，政府 审计通过揭露和处理违规问题遏制腐败毒瘤的职能未变。 政府审计之所以能在腐败治理中发挥重要作用，一方面是因为政府审计人员的专业优势 使其在公共财政领域能够有效的发现贪污腐败、滥用资产等违规行为；另一方面，政府审计 通过公开审计结果和向相关部门问责，强化了审计的威慑力。各国的实践表明，政府审计不 仅能够为公共资源提供保障，而且还在减少权力滥用、促进政府廉洁和高效方面发挥着巨大 作用（公婷，2010 ）。 2 然而，文献检索表明，过去关于政府审计与腐败治理关系的研究多停留在理论推导和案 例分析，少数几篇实证文章亦是以跨国研究为样本（如Blume and Voigt ，2011 ），其缺点是 不同国家之间政治经济环境有很大差异，影响结果的可靠性。本文以我国31 个省级行政区 划为样本，系统考察了 1999-2008 年政府审计和市场环境对各地腐败程度的影响，丰富了相 关文献，对理解我国地方审计机关的治理作用具有借鉴意义。 二、制度背景与文献综述 （一）制度背景 我国现代政府审计始建于上世纪80 年代，当时的经济体制改革客观上要求一个有效的 财政监管体制。1983 年，国家审计署成立，随后审计署驻各部委派出局、审计署驻地方特 派办及地方审计机关也陆续建立，形成了层次分明、覆盖广泛的政府审计系统。上世纪90 年代，随着《审计法》和《审计法实施条例》相继颁布以及国家审计准则逐步建立，政府审 计工作也进一步法制化、规范化。然而，政府