其他综合收益项目的盈余管理及其管控建议.pdfVIP

学术之窗 Finance Accounting 其他综合收益项 目的 盈余管理及其管控建议 谢获宝 郭方醇 2009年6月财政部发布的 《企业会计 据，整理了自2009年以来我国A股上市 完整性进一步便利了企业的盈余管理 。根 准则解释第3号》规定，企业须在净利润 公 司合并利润表中其他综合收益的相关 据其他综合收益的内涵和我国会计实务 之后增列 “其他综合收益 和 “综合收益 数据(披露且数额不为0，如表 1所示)。 的现状，其他综合收益主要 包含如下内 总额 项 目。与净利润相 比，综合收益包 由表1可知 ：(1)披露其他综合收益项 目 容 ：可供 出售金融资产公允价值变动 ； 含了已确认未实现的潜在收益 ，一定程度 的企业数在逐年增加，说 明对其他综合 可供出售外币非货币性项 目的汇兑差额 ； 上成为企业 利润蓄水池”。正确理解综 收益的重视在不断提高。(2)从其他综合 金融资产重分类形成 的利得和损失 ；现 合收益中“其他综合收益”项 目下的盈余 收益的总额和平均数来看，不同年份我 金流量套期形成的利得和损失；权益法 管理行为，对财务报表使用者准确理解 国A股上市公司的其他综合收益差异显 下被投资单位其他所有者权益变动 ；存 企业真实盈利状况具有重要意义。本文 著，存在正负值年度交互更替现象。(3) 货或 自用房地产转换成采用公允价值模 结合实例梳理 了企业利用其他综合收益 从相对值角度看，其他综合收益 占净利润 式计量 的投资性房地产形成 的利得和损 项 目进行盈余管理的行为，并提出了相应 的比重忽高忽低，其他综合收益总额为正 失 ；与计入所有者权益项gl有关的所得税 的管控建议。 值 时，占综合收益总额的比重明显更高。 影响形成的利得和损失。 通过分析其他综合收益 的内涵和企 一 、 其他综合收益 内涵及其 二、基于其他综合收益的盈 业列报的真实数据可知，其他综合收益 列报项 目 余管理行为 有规律的数据变动趋势与企业经营环境 美国财务会计准则委员会 (FASB)对 的变化和其对损益的潜在影响密切相关。 笔者通过对其他综合收益列报 内容 综合收益的解释是，“一个主体在某一期 企业可以通过会计政策选择和企业真实 的理解，结合真实案例梳理了基于其他综 间与非业主方面进行交易或发生其他事 经营活动、投资活动和筹资活动的可选 合收益的各种盈余管理行为，并对选择不 项和情况所引起的净资产变动”。基于该 择、可调整性，利用其他综合收益项目进 同盈余管理行为的企业特点进行 了分析 ： 解释 ，综合收益除了包含用来反映在企业 行盈余管理，压低或抬高当年净利润。 (一)将金融资产初始划分为可供 出 生产经营活动中已确认并已实现收益的 基于其他综合收益的多样化的盈余 售金融资产，通过控制处置时点影响报告 净利润外，还引入其他综合收益来衡量 管理行为与其所包含的众多项目有直接关 利润 企业与非业主之间的交易或事项所形成 系。相较于FASB，我国《企业会计准则》 CAS并没有对可供 出售金融资产的 的、直接计入所有者权益的、已确认但未 (CAS)除了提 出在利润表 中增列综合收 初始确认设置限制性条件，因此金融资产 实现的潜在收益。 益项 目外，并未对其他综合收益项目的具 在初始确认时点可以被选择性地确认为