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财 会 之 窗 新会计准则环境下的 《小企业会计制度》交易费用分析 □ 温建萍 摘要：在新制度经济学中，科斯的交易费用理论是最为重要 系的经济效用。 的基础性概念，是分析制度起源和变迁的基本工具。 在新制度经 关键词：小企业会计准则；交易费用；新会计准则 济学的企业理论中，交易费用的节约得到了特别的强调。 可以说 企业存在的原因之一就是相对市场调节机制而言，更能够节约经 一、交易费用理论与会计制度之间的联系 济活动中的交易费用。 制度变迁的基本动因是对新的盈利机会的 根据科斯第一定理如果交易费用为零的假设成立，会计制度 追求。相对经济发展来说，制度变迁具有一定程度的滞后性。 之所 就失去其存在的意义。 因为既然不管产权归谁，资源配置都会实 以如此，是因为制度的变迁具有较高的成本。 只有当变迁的收益 现最优，那么，原有产权主体的产权即使被别人剥夺，也不会影响 足够大，这种变迁才能实现。 资源配置。 比如，企业某一利益关系人 可以是股东，也可以是债 ( 当新会计准则出台之后，从企业层面上看，执行具体会计准 权人 的信息获取权为零，只要为达成信息获取这一交易过程的 ) 则的企业不再执行《企业会计制度》与《金融企业会计制度》，这意 成本为零，他就可通过反复试验多种方式的交易 诸如谈判、收回 ( 味着这两项制度将逐步退出中国企业会计核算的历史舞台。 因此 投资自己经营、提供信息转让费等 ，以确立一个双方均可接受的 ) 在企业层面上来说， 我国的会计规范体系将由企业会计准则与 信息“买卖”方式，从而使资源总体呈最优配置。 由此可见，作又保 《小企业会计制度》构成。 护产权、反映企业产权关系的会计制度，在交易费用为零的前提 基于科斯的交易费用理论分析，笔者认为在新会计准则体系 假设下，也就失去其特定的存在意义。 但事实上，现实世界是一个 中保留原有的《小企业会计制度》，是对我国新会计准则体系的有 交易费用大于零的世界，任何一项交易都或多或少需要一定的易 益补充，不仅有利于降低小企业会计活动的交易费用，而且还有 用，因此，科斯定理实际上从交易费用与产权制度的关系上反证 利于降低新会计准则制定、实施