利益冲突地域因素与审计师变更——来自我国证券市场的经验证据.pdfVIP

维普资讯 会计与审计 山东财政学院学报 (双月刊 2007年第3期(总第89期 利益冲突 地域因素与审计师变更 — — 来 自我国证券市场的经验证据 沈红波 (清华大学，北京 100084) [摘 要]在中国这个特殊的审计市场上，探寻对审计师变更有显著影响的因素具有一定的理论意义和现实意 义。本文从2003～2004年公布的上市公司年报中获取相应数据，建立Logistic模型对审计师变更的影响因素进行 了实 证分析。研究发现非标准的审计意见、是否同属地域对审计师变更产生了显著影响。非标准审计意见体现了上市公 司与审计师的利益冲突，是引发审计师变更的主要因素。 [关键词]审计师变更；审计意见；利益冲突 [中图分类号]F239．42 [文献标识码]A [文章编号]1008—2670(2007}03—0025—04 三是 Lys和Watts(1994)提出的 诉“讼风险观”。他认 一 、 引言 为公司盈余管理的规模越大，则注册会计师与客户 审计师变更，一直是证券监管部门与学术界普 在会计政策选择上的分歧就越大，会计师事务所主 遍关注和研究的问题。美国证券交易委员会(SEC) 动拒绝该项 目的可能性 比较大。四是 Johnson和 为了限制管理当局通过频繁更换注册会计师以达到 ThOlllaS(1997)提出的 “交易成本观”，他们认为公司更 会计报表造假的 目的，规定上市公司在更换注册会 换会计师事务所是出于降低审计费用的原因，这是 计师时，必须以8一K格式向委员会提交报告，说明 一 个 “寻求最低交易成本的经济权衡过程”。 上市公司和注册会计师之间是否存在重要意见不一 本文以我 国2003～2004年上市公司的经验数据 致的情况及具体内容。注册会计师也应当及时客观 为样本进行实证研究，研究结果表明，在控制了审计 地以书面形式说明上市公司的陈述是否属实。在我 费用的变动和上市公司资产规模的变动后，非标准 国，不断出现的会计造假事件似乎更多地与审计师 的审计意见和异地审计是上市公司审计师变更的主 频繁变更存在着某种联系，一些上市公司通过频繁 要原因。本文的其他部分安排如下：第二部分是关 变更会计师事务所 以达到购买审计意见、掩盖虚假 于审计师变更主要因素的文献回顾和研究假设，第 财务信息的目的。 三部分是研究方法，第四部分是实证检验结果与解 根据国外的研究结论，审计师变更的原因有 以 释 ，最后是研究结论与建议 。 下几种代表性的观点：一是 Chow和 Rice(1982)提出 二、文献 回顾与研究假设 的 “不清洁审计意见观”，他们认为收到 “不清洁”审 计意见的公司在随后一年更有可能更换会计师事务 (一)利益冲突、审计意见与审计师变更 所。二是Sehwarz和Menon(1985)提出的 “财务困境 1．审计过程 中的利益冲突。Jenson和 Meckling 观”，他们发现财务状况恶化、濒临破产的公司更倾 (1976)认为审计的需求来源于意图减少 由于信息不 向于更换会计师事务所，以达到粉饰报表 的 目的。 对称所引起的管理层失职行为。由此，他们认为管 [收稿 日期]2007—03—07 [作者简介]沈红波，男，湖北天门人，清华大学经济管理学院博士后，会计学博士，清华大学中国金融研究中心研究员，研究方向：审计理沦 与实践。