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高校教育成本核算存在的问题与对策 张延萍陈蔼瑞 (盐城工学院，江苏盐城224051) 摘要：教育成本是教育经济学的重要内容，但高校进行教育成本核算在实践中困难重重，举步维艰。本文从高校经济 管理的实际出发，对影响高校教育成本核算的原因进行了阐述与分析，并提出了改进高校教育成本核算的措施。 关键词：高等教育；成本核算；问题和对策 随着高等教育体制改革的不断深入，市场经济在高校发 培养学生无关，不应包含在高校教育成本范围之内，所有这 展进程中的主导作用越来越强劲，高等教育的迅速发展使得 些都无法在实践中对教育成本核算进行统一的指导。 教育经费的需求与教育经费的供给之问的矛盾日益突出。 (二)成本核算意识不强。目前，高校(不包括民办高校)’ 我国高校在市场经济的潮流中要求得生存和发展就必须在 基本上是属事业单位性质或按事业单位管理，财务核算实行 管理上进行多方面的改革才能适应并跟上时代的发展。这 的是事业单位会计制度，其特点是主要以预算管理为主，虽 使得对高校教育成本的核算制度进行探讨和研究，显得尤为 是独立核算，但不自负盈亏。其经费来源主要是财政补助收 重要。 入、教育事业收入和其他收入，虽然在经济管理卜-强调增收 一、教育成本的涵义 节支，但实际还是“看菜吃饭”，多收就多支，少收就少支。因 此，高校成本意识相对淡化，成本管理相对弱化。 1963年美国著名的经济学家舒尔茨(Schultz)提出：教 育的伞部要素成本可分为两部分，一是提供教育服务的成 (三)记账模式问题。现行记账式的会计核算模式与高 校成本核算模式冲突较多，现行的高校会计制度足根据国家 本；二是学生上学时间的机会成本。科恩提出教育成本町分 预算资金运动规律设定的，是以收付实现制为基础的预算会 为两大类：直接成本和间接成本。王耕、阎达五指出，教育成 计制度。收付实现制又称现金制，它要求会计主体收入和成 本是指教育过程中所耗费的物化劳动和活劳动的价值形式 本费用的确认，均以现金是否收到或支出为标准：凡在本期 总和。王善迈指出，教育成本是用于培养学生所耗费的教育 实际收到的现款收入或以现款付出的费用，不论其是否庇归 资源的价值，培养学生由社会和受教育者个人或家庭直接或 属本期。都作为本期的收入和费用处理；对本应归属本期的 间接支付的全部费用。 收入和费用，如果款项没有在本期收入或付出，也不作为本 以上各位学者对教育成本的阐述说法虽然不一，但就其 期的收入和费用处理。显然，收付实现制不能正确地反映当 本质含义形成丫基本相同的认识，教育成本是指培养每名学 期的实际收入和费用、成本。 生所支付的全部费用，是指各级各类学校的在校学生学习期 (四)固定资产的核算问题。现行高校会计制度对同定 间所消耗的商接或间接活劳动和物化劳动的总和。教育成 资产是按原值核算，不计提折旧。高校固定资产不提折旧， 本可分为教育的社会成本和教育的个人成本。社会成本指