中小企业会计准则的制定目标与模式选择.pdfVIP

中小企业会计准则的制定 : 目标与模式选择 孙光国 (东北财经大学内部控制与风险管理研究中心 /会计学院　116025) 【摘要 】制定中小企业会计准则是实施差别报告制度的重要手段之一 。中小企业会计的特性决定了其会计准则的 制定 目标应该是简化 , 一是要简化确认与计量 , 二是要简化披露与列报 。在选择制定模式时 , 可以考虑一体法 和分立法 , 即把中小企业会计准则作为一个独立的会计准则体系 , 还是作为现行准则体系中的一个独立的具体 准则 , 甚至将有关内容直接融入到现有准则中 , 这些做法各有利弊 。本文在分析中小企业会计准则 目标的基础 上 , 提出了制定独立具体准则的建议 。 【关键词 】中小企业会计准则 　目标 　模式 　一体法 　分立法 不论对中小企业会计准则的态度如何 , 也不论一个国家或地区在建立中小企业会计准则方面做了多少 工作 , 更不论中小企业会计准则执行的效果如何 , 毋庸置疑的一点是 , 以前只是个别国家或地区的个别行 动 , 现在已经变成了全球性的话题 。这应该归功于联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组 ( ISAR ) 的努力工作 , 也应该对国际会计准则理事会 ( IA SB ) 能够在最短时间内回应 ISAR 的倡导而感到欣慰 。本 文就中小企业会计准则制定的目标与模式选择问题进行分析 。 一 、制定中小企业会计准则的目标 提出制定中小企业会计准则的问题 , 首先要明确中小企业会计准则的作用究竟是为中小企业简化确认 与计量 , 还是简化披露与列报 。这就是制定中小企业会计准则的目标 。 提出中小企业会计问题的现实原因很简单 : 对于中小企业来说 , 通常的企业会计准则并不适用 , 或者 说是财务报告准则 “超载 ”, 准则的要求过于苛严 , 中小企业无法承受 。但是 , 如果从源头上考察 , 中小 企业会计问题产生的根本原因是中小企业与其他企业会计 目标的不一致性 。 (一 ) 中小企业会计的特性 中小企业会计的特性受到中小企业一般特点和生产经营管理特点的影响 。中小企业规模较小 , 经 济活动过程简单 ; 经营上比较灵活 , 形式多样 , 量大面广 ; 融资能力差 , 资本 、技术构成低 ; 管理效 率较低 , 人才缺乏 , 竞争力较弱 , 抗风险能力差 , 等等 (林汉川等 , 200 1) 。从其生产经营特点来看 , 业主参与企业劳动与经营 , 可以既是业主 , 又是员工 ; 有些小企业不是法人 , 业主以自然人身份与外 界沟通 ; 生产设备比较落后 , 主要依靠租赁 。这些特点会使得中小企业在管理上可能有专门的组织机 构 , 但很简单 ; 企业一般只在一个地区生产 , 只有一支管理队伍 ; 业主担任经理 , 往往缺乏专 门的管 理知识和教育背景 ; 业主经理个人 目标与企业 目标没有矛盾 , 等等 。从会计角度来看 , 中小企业会计 的管理主体和产权主体统一 ; 会计管理相对集中 , 管理组织很不规范 ; 会计管理方法应用具有一定局 限性 ; 利用资本市场有限 , 而筹资活动比较灵活 , 等等 。表 1列示了中小企业会计的特性 (杨松令 , 2004 ) : 34 表 1 中小企业会计的特性 (与大型企业相比较 ) 项 　　目 大 型 企 业 中 小 企 业 　会计管理主体与产权主体不一致 。企业会计管理工 　会计管理主体与产权主体一致 。会计管理工作往往由 会计管理主体 作由经理负责 。