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第三节 商品流通企业的涉税核算 　　一、商品流通企业增值税的核算（掌握） 　　（一）供应阶段 　　 　　2.商业零售企业实行增值税后购进商品业务的账务处理。 　　由于商业零售企业库存商品的核算采用“售价记帐、实物负责制”，而且商品的销售收入采用一手交钱一手交货的方式，实行增值税以后，进销业务的核算与其他企业比较有一定的复杂性。也就是说，既要保持零售企业多年来形成的比较科学的“售价核算、实物负责制”，又要按照增值税的要求核算进项税额、销项税额和应缴纳的税金。 　　（1）一般购进商品业务的账务处理 　　按现行会计制度规定，企业购进商品仍按不含税成本借记“物资采购”科目，按进项税额借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按已付的全部款项贷记“银行存款”科目；商品入库时，仍按原来的含税售价借记“库存商品”科目，按不含税的进价贷记“商品采购”科目，再按含税的进销差价贷记“商品进销差价”科目。 　　（2）进货退出的账务处理 　　零售企业购进的商品在验收入库后，由于各种原因，要向供货方提出退货要求，经同意后，可将原购进商品退还原供货单位。发生进货退出时，应按商品含税零售价冲减“库存商品”科目，同时相应调整“商品进销差价”科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。 　　[例6-28] 某零售商业企业本月上旬购进A种商品2000件，每件进价50元，增值税额8.50 ，含税售价65.52元，经甲营业柜组拆包上柜时，发现有200件质量上有严重缺陷，经与供货单位协商，同意退货。如数退出该商品后，收回价款存入银行。根据有关单证，作分录为： 　　借：银行存款 11700 （50价+8.5进项）×200件=11700 　　　　商品进销差价 3104 （65.52-50）×200件=3104元 　　　　贷：库存商品——甲营业柜组 13104 65.52×200件=13104 库存账用售价纪录 　　　　　　应交税金——应交增值税（进项税额） 1700 8.5×200件=1700元 　　这笔业务在登记“应交税金——应交增值税”明细账时，应在“进项税额”专栏中用红字反映。 　　在实务中，为了真实反映每个供货单位提供商品的质量状况，一般将上述一笔会计分录分为两笔进行处理，即： 　　借：银行存款 11700 （50价+8.5进项）×200件=11700 　　　　贷：商品采购——X X供货方 10000 50价×200件=10000 　　　　　　应交税金——应交增值税（进项税额） 1700 8.5×200件=1700元 　　借：商品进销差价 3104 （65.52-50）×200件=3104元 　　　　商品采购——X X供货方 10000 50价×200件=10000 　　　　贷：库存商品——甲营业柜组 13104 65.52×200件=13104 库存账用售价纪录 　　（二）销售阶段 　 　。 　　2、商业零售销售商品增值税的账务处理 　　实行售价金额核算的零售企业，其“库存商品”科目是按含税零售价记载的，商品含税零售价与不含税购进的差额在“商品进销差价”科目内反映。这样“商品进销差价”科目所包含的内容与过去相比有新变化。包括两个内容：一是不含税的进价与不含税的售价之间的差额；二是应向消费者（或购买者）收取的增值税额。零售企业销售商品时，首先要按含税的价格记账，即按含税的售价，借记“银行存款”等科目，贷记“商品销售收入”科目，同时按含税的售价结转商品销售成本，借记“商品销售成本”科目，贷记“库存商品”科目。其次，计算出销项税额，将商品销售收入调整为不含税的收入，借记“商品销售收入”科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。再次，月末，按含税的商品进销差价率计算已销商品应分摊的进销差价，根据计算出来的已销商品应分摊的进销差价，调整商品销售成本，即借记“商品进销差价”科目，贷记“商品销售成本”科目。 　　[例6-30] 某零售商店采用售价金额核算，1999年9月5 日购进B商品一批，进价10000元，支付的进项税额为1700元，同时支付运费100元，取得承运部门开具的运费普通发票，款项通过银行转账；该批商品的含税售价为14000元；9月20 日，该批商品全部售出，并收到货款，增值税税率为17％，假设9月初无期初同类商品的存货，则该零售店应做如下账务处理： 　　（1）购进商品支付款项时 　　借：商品采购 10000 　　　　经营费用 93 100-100×7%=93 　　　　应交税金——应交增值税（进项税额） 1707 1700+100×7%=1707 　　　　贷：银行存款 11800 　　（2）商品验收入库时 　　借：库存商品 14000 含税售价 　　　　贷：商品采购 10000 采购成本 　　　　　　商品进销差价 4000 （含税售价与采购成本之