第五章贷款业务的核算.pptVIP

第一节　概述 第二节　贷款业务的核算 一、设置的科目和账户 （一）贷款-信用贷款-本金（利息调整、已减值）-某单位户 -抵押贷款-本金（利息调整、已减值）-某单位户 -质押贷款-本金（利息调整、已减值）-某单位户 -保证贷款-本金（利息调整、已减值） -某单位户 1.性质:资产类 2.核算内容:核算银行按规定发放的各种客户贷款,包括质押贷款\抵押贷款\保证贷款\信用贷款\银团 （三）质押贷款的核算 与抵押贷款基本相同，但质物必须投保后交银行保管。 四、贷款损失准备金的核算 （一）定义：贷款损失准备金，是银行根据谨慎性原则的要求，在资产负债表日，对各项贷款资产的账面价值进行检查，如有确定证据表明某贷款资产发生减值的，应当计提的用于补偿呆账贷款损失的准备金。 （二）计提贷款损失准备金的范围 银行承担风险和损失的资产。具体包括：贷款（担保和无担保贷款），银行卡透支、贴现、信用垫款（银行承兑汇票垫款、担保和信用证垫款）、进出口押汇等。由银行转贷并承担还款责任的国外贷款（国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款等。 不承担风险的委托贷款不提损失准备。 （三）贷款减值损失的确认和计量 1.确认:对贷款进行减值测试. (1)根据自身的管理水平和业务特点,确定单项重大贷款的标准. (2)将贷款分为单项金额重大和单项金额非重大的贷款. (3)单项金额重大的贷款,单独进行测试;单项金额非重大的贷款,可以单独测试,也可以将其包含在具有类似信用风险特征的贷款组合中进行减值测试.单独测试未发生减值的贷款,应包括在具有类似信用风险特征的贷款组合中进行减值测试. (4)单独进行减值测试的贷款,有客观证据表明其发生了减值的,应计算该项贷款资产负债表日的未来现金流量的现值(通常以初始确认时确定的实际利率作为折现率)该现值低于账面价值之间的差额确认为发生贷款减值损失,并以此计提贷款损失准备计入当期损益. (5)发生减值损失的日后,有客观证据表明其价值恢复的,应将原确认的减值损失转 回,计入当期损益,但是,该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该贷款在转回日的摊余成本. 2.计量:该项贷款资产负债表日的未来现金流量的现值(通常以初始确认时确定的实际利率作为折现率)该现值低于账面价值之间的差额确认为发生贷款减值损失,并以此计提贷款损失准备. （四）贷款发生减值的核算 (1)资产负债表日,贷款发生减值: ①根据贷款的账面价值与未来现金流量现值的差额，确认资产减值损失： 借:资产减值损失 贷:贷款损失准备 ②结转贷款本金和利息调整余额 借:贷款-某贷款-已减值 贷:贷款-某贷款-本金-XX单位户 贷款-某贷款-利息调整 (借方余额) ③按贷款的摊余成本和实际利率计算的利息收入 借:贷款损失准备 贷:利息收入 收入：应收未收利息 （合同本金、合同利率） （2）发生减值后价值又重新恢复的核算 借:贷款损失准备 贷:资产减值损失 注意转回后的账面价值，不超过假定不计提减值准备情况下，该贷款在转回日的摊余成本 （3）收回减值贷款 的核算: 借：吸收存款或存放中央银行款项 贷款损失准备 贷：贷款-某贷款-已减值 资产减值损失 （差额） （4）转销确实无法收回的贷款 的核算: ①借:贷款损失准备 贷:贷款-某贷款-已减值 ②付出:应收未收利息 （5）转销的贷款以后又收回的核算: ①借:贷款-某贷款-已减值 贷:贷款损失准备 ②借：吸收存款或存放中央银行款项 贷：贷款-某贷款-已减值 资产减值损失 （差额） 例:工行一办2008年年初“贷款损失准备”账户余额为685000元，1月份报经批准核销某公司的已减值呆账贷款580000元，该贷款减值前的账面余额为600000元，1月末，该行进行贷款减值测试，贷款的账面价值高于其预计未来现金流量现值640000元，3月份又收回原已被核销的某公司的呆账贷款，收回金额为600000元。 ①1月份核销呆账贷款： 借：贷款损失准备