第04章 业务事项账务处理.docVIP

第四章　主要经济业务事项账务处理 ? 　　本章考情分析及要求　　本章主要根据会计法规定的会计核算内容，讲述了主要经济业务事项的账务处理。　　通过这章的学习要求掌握款项和有价证券的收付核算；财产物资的收发、增减和使用的核算；债权、债务的发生和结算；资本的增减核算；收入、成本和费用的核算；财务成果的计算等。　　本章的难点是各类经济业务的账务处理。　　 第一节　款项和有价证券的收付 　　　　一、款项和有价证券核算的主要内容　　款项主要是指库存现金、银行存款和其他货币资金，其中其他货币资金又包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、存出投资款以及外埠存款等。货币资金是企业日常开展经济业务的主要支付手段，各类经济业务都会涉及款项的收付。　　有价证券是指企业持有的交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产等，企业可以通过买卖有价证券获得投资收益。　　　　二、应设置的主要账户　　1.库存现金　　2.银行存款　　3.其他货币资金　　4.交易性金融资产　　5.投资收益　　6.公允价值变动损益　　　　三、账务处理　　1.提现的账务处理　　借：库存现金　　　　贷：银行存款　　2.存现的账务处理　　借：银行存款　　　　贷：库存现金　　其他有关库存现金、银行存款增减业务在以后相关经济业务核算中再讲授。　　3.交易性金融资产的账务处理　　交易性金融资产应按公允价值计量，在取得时发生的相关交易费用应当直接计入当期损益。其中，交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、证券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。　　企业取得交易性金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。具体账务处理为：按其公允价值，借记“交易性金融资产—成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“银行存款”等科目。　　在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。　　资产负债表日，将交易性金融资产公允价值的变动计入当期损益，借或贷记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷或借记“公允价值变动损益”科目。　　处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。具体账务处理为：借记“银行存款”等科目，贷记“交易性金融资产”科目，按借贷方差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。　　【例题1】2009年5月13日，甲公司支付价款1060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。　　甲公司其他相关资料如下：　　（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；　　（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；　　（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。　　假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： 　　（1）5月13日，购入乙公司股票：　　借：交易性金融资产——成本　　　1 000 000　　　　应收股利　　　　　　　　　　　　60 000　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　1 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　1 061 000　　（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：　　借：银行存款　　　60 000　　　　贷：应收股利　　　60 000　　（3）6月30日，确认股票价格变动：　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　300 000　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　300 000　　（4）8月15日，乙公司股票全部售出：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　1 500 000　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　300 000　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　1 000 000　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　300 000　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　500 000　　【例题2】2009年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面