基于营改增的融资性售后回租业务的税务处理探讨.pdfVIP

圜 税务处理探讨 ◎文 ／霍爱霞 一 融资性售后回租的税收政策 务做出了定义，井判定承租方在出售资产 17％。文件规定 “经中国人民银行、商务部、银 融资租赁 务白引入我闰后发展迅速， 时，资产所有权以及与资产所有权有关的 监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人 如今已成为仅次lr银行贷款的第二大融资 风险和报酬并未转移，不符合营业税和增 提供有形动产融资租赁服务，以取得的全 手段，但在发展过程中几经波折。 值税的征税范围，同时不确认为收入，不征 部价款和价外费用扣除由出租方承担的有 根据 财政部 国家税务总局关于营 收企业所得税。这一公告的发布很大程度 形动产的贷款利息、关税、进口环节消费税、 业税若干政策问题的通知 (财税[2003116 上减轻 了承租方的税负，减轻了资产负债， 安装费、保险费的余额为销售额”对融资租 号)，融资租赁业按差额纳税缴纳营业税，即 盘活了存量 资产，售后回租业务得到广泛 赁公司的租金收入全额征收销项税，同时卡}5 融资租赁公司收取的全部价款扣减有形动 应用。 据国家税务总局公告2010年第l3号，融资租 产价款(1奉金)和相应的银行利息后再纳税， 但是，好景不长。2013年5月，财政部与国 赁公司向承租方购入资产时不能取得进项 税率为5％。 家税务总局出台的 《关于在全国开展交通 税发票，不能扣除进项税，增值税链条间断， 2010年，国家税务总局发布的 关于融 运输业和部分现代服务业营业税改征增 融资租赁公司税负过重，占融资租赁公司业 资性售后回租业务中承租方出售资产行为 值税试点税收政策的通知 (财税 [2013137 务量70％的售后回租业务几近停滞。虽然文 有关税收问题的公告》(国家税务总局公告 号)，文件将有行动产租赁服务纳入应税 件还规定 “经人民银行、银监会、商务部批 20l0年第l3号)首次对融资性售后租回业 服务范围，税率 由原来营业税的5％提升为 准经茜融资租赁业务的试点纳税人中的一 税务园地 lTAXATION FIELD 般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，对 2．起租日：2006年1月旧。 形动产价款 (本金)和相应的银行利息后的 其增值税实际税负超过3％的部分实行增 3．租赁期：2006年l~I1Et-2008年12月31 差额为税基，以5％的税率缴纳营业税。 值税即征即退政策”，但是并未起到作用。由 日，共36个月。 营业额=租金×期数+优惠购买价 (货 于融资租赁不断有新的业务，就会不断有 4．租金支付：I~12006年1月1日，每隔6个月 物购入价+相关费用) 新的进项抵扣所 以可能无法满足当期税负 末支付租金150000元。 = 900000+1O0一(700000+10000) 超过当期所有收入3％这一退税条件。 5．该机器的保险、维护等费用均由甲公 190100 面对此 问题，财政部紧急下发营改增 司负担，估计每年约1000元。 应交营业税-190100~0．05-9505 融资租赁修改意见征求稿，并于2013年12 6．该机器在2005年l2月1日的公允价值 2．财税 [2013】37号文件出台后，财税 月中旬发布 关于将铁路运输和邮政业纳 为700000元，账面原价为1000000元，已提 2【0131106号文件出台前，出租人全额缴纳 入营业税改征增值税试点的通知》(财税 折IH400000元。 增税 )，其中增加了对融资性售后回 7．租赁合同规定的利率为7％(6个月利 出租人按以取得的全部价款和价外费 租的定义，改变了融资性售后回租服务的计 率)(乙公司租赁内涵利率未知)。 用扣除由出租方承担的有形动产的贷款利 税依据，认定 “试点纳税人提供有形动产融 8．甲公司发生租赁初始直接费用1000 息、关税、进 口环节消费税、安装费、保险费的 资性售后回租服务，以收取的全部价款和 元，乙公司发生租赁初始直接费用10000元。 余额为销售额缴纳增值