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构建我国财务报告概念框架的研究 黄 娜 (长安大学经济与管理学院 710064) 【摘 要】随着我国会计准则的国际趋同进一步发展，作为保障会计准 拥有高度发展的资本市场前提条件下的，许多公司通过上市来募 则逻辑性和一贯性的理论基础的财务报告概念框架至今仍未构建，而 集资金，所以上市公司公开的财务报告应该对投资者 、债权人的决 FASB／IASB在2010年发布 了联合概念框架公告，取得 了相当的成果 ， 策有用，然而 目前中国的资本市场并不发达，无法将信息的决策有 也为我国构建财务报告概念框架提供 了参考依据。本文将针对构建我 用放到独有的位置，不能放开受托责任的财务会计报告 目标 ，虽然 国财务报告概念框架的相关问题进行研究。 不论是会计准则还是会计理论都在走国际趋同路线，但是符合基 【关键词】财务报告概念框架；基本准则；作用地位；主要 内容 本国情是国家制定出台相关政策的根本。 2、关于会计假设 关于财务会计中的概念框架 ，国际上最早是由FASB提出的， 中国的基本准则 中规定会计假设有4个 ，IASB 《概念框架 2010年9月发布的第8号公告中，采取的是概念公告和财务报告 2010))第四章中涉及的基本假设只有持续经营。为此，在讨论 中国 概念框架的表述。与此同时，IASB也发布了 《财务报告概念框架 的财务报告概念框架时，有必要重新思考中国的基本假设。关于 2010))。对于中国而言，我国还未建立真正意义上的财务报告概念 会计主体假设，随着虚拟公司与环境会计等的出现，面临着挑战。 框架 ，只有类似于概念框架内容的基本准则，对于财务报告概念框 而对于会计分期假设，随着现在信息化技术的高速发展 ，实际上对 架的研究还处于探索阶段。本文将从地位和作用及内容方面对构 于信息使用者来说，或许灵活多变的会计期间划分更有利于他们 建财务报告概念框架进行研究。 的决策。对于货币计量假设，其存在的前提是币值稳定不变，而随 一 、 关于中国财务报告概念框架的地位和作用 着货币具有时间价值这样一个客观事实的存在，因此将货币计量 对于我国来说，当前业界大多认为财务报告概念框架不是准 作为一项基本假设受到了挑战。针对会计假设遭遇的挑战，在构 则，而是理论性质。它的作用应当有以下几个方面： 建中国的财务报告概念框架时，应当考虑更改拓宽会计主体假设 1、解释准则的制定由来，评估和分析现有的会计准则。其对 的界定范围，增加会计期间这项基本假设更多弹性的内容。关于 准则中需要用到的概念进行系统性的、连贯的、内在统一的阐述， 货币计量假设，货币既然有时间价值，无法保持币值稳定不变，笔 帮助理解企业会计准则。 者认为货币计量作为会计假设存在缺乏前提条件，不适合作为一 2、对于准则未予以规范的而现实中又发生了的业务进行会计 项会计假设。 处理时从原则上进行指导。 3、关于信息质量特征 3、为广大会计人员提供理论学习素材，有助于提高会计人员 在FASB2010年提出的概念框架第 8号中指出，有用的财务 的职业判断能力。 信息的质量要求包括基本质量特征和增强型质量特征。而我国基 二、中国是否有必要建立财务报告概念框架 ，能否替代现行的 本准则中涉及的会计质量特征与之对比发现 ，我国并没有像 FAS