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公允价值会计入账价值的评估路径 ■ 于 伟 一 、 公允价值是会计和资产评估 的结合点 土地使用权 、商标权 、著作权 、商誉等 。无形资产评估方 国际上公允价值定 义 以美 国会计准则定 义为准 法 目前有三种 ：超额收益法 、割差法 、分成率法 ，但实际 则 ，国际会计准则关于公允价值 的定义就是接纳 了美 操作时情况千差万别。以专利为例，其计算公式： 国会计准则对公允价值的定义 。早在 2003年美国财务 ∑[R×(1+r)] 会计准则委员会着手制定单独 的公允价值计量准则 。 公允价值定义经过几次变迁，其中SFAS133中定义 “在 公式 中：P为无形资产评估价值 。 当前交易 中，在 自愿 ，即在非强迫 、非清算销售 的情况 Rt为第 t年无形资产超额收益现金流量 ；而无形资 下，进行资产 (或负债)买卖 的金额 。”在 SFAS157中定 产超额收益现金流量 =税后利润 ×无形 资产技术分成率 义 “在计量 日市场参与者之 间的有序交易中，出售资产 r为折现率 ；t为预测年度 ；n为预测期末年。 收到的或转移负债支付 的价格 。”SFASI57定义采纳 了 同时要考虑 以下情况 ： 一 些资产评估实务中的做法。 (1)获取与专利实施前后 的财务数据 ，分析专利权 资产评估中为充分体现评估结论 的经济 内涵 ，资产 利要求书、专利说 明书及其附图的内容对专利资产价 评估基本准则和其他相关准则 中都强调注册资产评估 值的影响。注册资产评估师执行专利资产评估业务 ，应 师在评估过程 中应 当根据评估 目的等相关条件恰 当选 当确定专利技术产 品是否与其实施企业所生产产品相 择价值类型。价值类型有市场价值 、投资价值 、在用价 对应性 ，并分析其对专利资产价值的影响。 值 、清算价值和残余价值等类别 。市场价值是指 自愿买 (2)分析影 响专利 资产价值 的法律 因素 、技术 因 方和 自愿卖方在各 自理性行事且未受任何强迫 的情况 素、经济 因素 ，其 中法律 因素通常包括 以下因素 ：专利 下，评估对象在评估基准 日进行正常公平交易的价值估 资产 的权属及权利 的限制 、专利类别 、专利的法律状 计数额 。投资价值是指评估对象对于具有明确投资 目标 态 、专利法定剩余寿命 、专利 的保护范 围。技术因素通 的特定投资者或者某一类投资者所具有 的价值估计 数 常包括 ：替代性、先进性 、创新性、成熟度 、实用性 、防御 额 ，亦称特定投资者价值。在用价值是指将评估对象作 性 、垄断性 。经济 因素通 常包括 ：专利 资产 的购建成本 、 为企业组成部分或者要素资产按其正在使用方式和程 获利能力、类似资产的交易价格 。 度及其对所属企业 的贡献的价值估计数额 。清算价值是 (3)了解专利所有权与使用权差异 ，专利使用的许 指在评估对象处于被迫 出售 、快速变现等非正常市场条 可方式 ，以往的许可 、转让情况对专利资产价值的影响。 件下的价值估计数额 。残余价值是指机器设备 、房屋建 了解 掌握专利所处审批 阶段 、专利是否处于无效宣告程 筑物或者其他有形资产等的拆零变现价值估计数额。 序 、以及专利有效性维持情况对专利资产价值的影响。 评估 的价值类型与会计 的计量模式有着对应关 2．不可辨认性 无形资产 (商誉)的公允价值。 系 ，中评协颁布 的 《以财务报告为 目的的评估指南》对 (1)会计准则 中定义 于评估价值类型与会计计量属性衔接作了具体规定。 本世纪 20年代 ，杨汝梅先生在其所著 《无形资