保险公司偿付能力监管与会计信息.pdfVIP

保险公司偿付能力监管与会计信息 彭玉龙 （上海财经大学会计学院 200433） 【摘要】 目前的会计研究几乎将证券市场和证券监管作为唯一的研究对象，而对会计信息 在保护债权人利益，尤其是在银行监管和保险监管中的作用却极少进行系统的研究。本文从 理论角度分析了会计信息在保险监管中的作用。对保险公司偿付能力的评价取决于最低偿付 能力额度与实际偿付能力额度的比较。在最低偿付能力额度计算中，会计扮演的角色主要是 确定风险敞口的大小与分布；在实际偿付能力额度的计算中，会计的主要角色是资产负债的 确认与计量。这两种角色虽然相互依存，但也存在冲突。一致而透明、如实反映经济实质的 会计原则是偿付能力额度监管的有效基础。由于银行监管和保险监管在本质上存在许多共通 的地方，本文的许多分析同样适用银行监管。 【关键词】 保险；偿付能力监管；会计角色 中国的金融监管部门有银监会、证监会和保监会，从监管的立场简单来说，证监会代 表的是投资者的利益，银监会和保监会代表的是债权人的利益。虽然监管部门被公认为会计 信息的重要使用者，但目前的会计研究几乎将证券市场和证券监管作为唯一的研究对象，而 对会计信息在保护债权人利益，尤其是在银行监管和保险监管中的作用却极少进行系统的研 究。由于数据的可得性等问题，本文从理论角度分析了会计信息在保险监管中的作用，以期 抛砖引玉，为条件成熟时进行相关实证研究作铺垫。银行监管和保险监管在本质上存在许多 共通的地方，因而本文的许多分析同样适用银行监管。 偿付能力监管是保险监管的核心，对保险公司偿付能力的评价需要通过比较最低偿付 能力额度与实际偿付能力额度。会计原则对最低偿付能力额度和实际偿付能力都有重要的影 响。本文先概要介绍了偿付能力额度的计算方法，然后分别讨论了会计原则对最低偿付能力 额度计算和实际偿付能力额度计算的影响，最后分析了会计在这两种额度计算中的角色冲 突。 一、偿付能力的评价 偿付能力是保险公司的自有资金，这些资金在本质上是资产和负债的差额，即资本。 监管部门对保险公司从事保险经营规定了必需的资本数量，称为最低偿付能力额度。保险公 司实际拥有的、可以用于承担最低偿付能力额度的资本数量称为实际偿付能力额度。监管部 门通过比较实际偿付能力额度与最低偿付能力额度来评价保险公司的偿付能力。从我国《保 险公司偿付能力额度及监管指标管理规定》中列出的《偿付能力状况表》中可以很明确地看 出，偿付能力评价最主要的内容就是计算最低偿付能力额度与实际偿付能力额度。 表1 偿付能力状况表 编报单位： 200*年*月*日 货币单位：万元 本年 上年 认可资产 （1） 认可负债 （2） 实际偿付能力额度 （3）=（1）­（2） 最低偿付能力额度 （4） 偿付能力溢额 （5）=（3）­（4） 1 偿付能力充足率 （6）=（3）/（4） （1）最低偿付能力额度的计算 最低偿付能力额度的计算方法由各国保险监管机构根据本国的经济状况、监管经验和 其他的基础设施（如精算技术和会计水平）决定。通常的方法有：固定比率法(FixedRatio)、 风险基础资本法(RiskBasedCapital,RBC)、情景基础法(ScenarioBasedApproach)以及概率方 法(ProbabilisticApproach)。国际精算师协会（IAA）保险监管分会在其报告《偿付能力评估 的全球框架》（AGlobalFrameworkforInsuranceSolvencyAssessment）中将计算方法分为两 类：标准化因子法(Standardized Factor­basedApproach)和公司特定方法(Company­specific Approaches)。前一类方法采用反映整个行业情况的风险因子与保险公司的风险敞口相乘得 出风险资本，由于不考虑公司的特定环境，这