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会计审计与税务篇 中国矿产资源会计研究综述 毕金星刘淑花郑伟东 摘要：随着我国市场经济的不断发展，矿产资源经济生活中不可缺少的重要组成部分。但是。 我们会计中对此项内容的计量、记录、确认和报告还处在探索阶段。本文通过对现阶段矿产 资源会计研究的整理，提出了今后的工作方向，对矿产资源合理的纳入会计核算体系有重要 意义。 关键词：矿产资源会计；矿产资源资产；递耗资产 矿产资源是存于地表或地表以下，在地质作用下形成的具有经济价值的自然资源。1986 年颁布的《矿产资源法》规定：“矿产资源属于国家所有地表或地下的矿产资源的国家所有 权，不因其所依附的土地的所有权或者使用权的不同而改变。”1996年《矿产资源法》修订 时又补充了“由国务院行使国家对矿产资源的所有权”的规定。因此矿产资源属于国家所有， 矿产资源就是国有资产，但国家本身无法开采。1996年8月29日第八届全国人民代表大会 常务委员会第二十一次会议上通过修改的《矿产资源法》第六条规定：探矿权、采矿权可以 转让。标志着我国矿产资源产权关系的与国际接轨、资源与环境的绿色会计等问题从研究阶 段走向实质性操作阶段。但矿产资源如何作为一项会计要素纳入核算体系、在会计上如何对 其进行核算至今仍是颇有争议的问题。 ． 一、矿产资源资产的确认和计量 在财务会计程序中确认和计量最为重要，是会计系统的核心职能【1】。20世纪70年代 后期，在娄尔行、王澹如和钱嘉福三位教授合作编著的高等财经院校试用教材一《资本主 义企业财务会计》一书中的“第九章——固定资产”中的“第三节——递耗资产和折耗”， 就对矿产资源资产的确认和计量问题进行了较为具体的介绍。1993年，我国的会计核算制 度进行了全面改革以后，部分高校的会计系列教材也把有关自然资源的核算问题在“固定资 产”一章中或设专章以“递耗资产”为题予以介绍。【2】 GAAP)以及我 目前，无论是国际财务报告准则(IFRS)还是美国公认会计原则(US 国的会计准则，都没有关于递耗资产的条款，也未把它作为一类资产进行规范。《国际会计 16)和《国际会计准则第38号——无形 准则第16号———．不动产、厂场和设备》(IAS 资产》(IAS38)均在“适用范围”中把与递耗资产有关的矿产权、矿产、石油、天然气和 类似非再生资源的勘探支出和开发支出排除在外。因此，国内外关于递耗资产确认和计量的 研究资料比较少。 尽管国外在研究中没有明确提出递耗资产的概念，但我们可以从其石油天然气行业和 采掘行业的研究中得到一些启发和借鉴。美国在这方面的研究始于20世纪60年代的石油和 天然气计价方法选择问题。在递耗资产的确认和计量方面，美国财务会计准则委员会(FASB) NO．25“石油天然气生 发布的SFASNO．1“9石油天然气生产公司的财务会计与报告”、SFAS NO．6“9揭示石油和 产公司的某些会计要求——对FASB第19号公告的一项修正”和SFAS 天然气生产活动”等一系列公告中，只提出将油气储量的取得和发现成本进行资本化处理， 并允许企业对石油天然气资产进行计量时，可以在成果法和完全成本法之间做出选择。但始 终没有提出递耗资产的概念。类似的情况也发生在英国、加拿大、澳人利亚等国家先后发布 的石油天然气行业或采掘行业的会计公告中。 为了规范和统一采掘行业的会计核算，从2000年起，改组前的国际会计准则委员会 第十四届中国财务学年会暨财务理论与实务论坛 (IASC)专门成立了采掘行业指导委员会研究采掘行业的财务会计与报告问题，并于2004 年12月由国际会计准则理事会(IASB)颁布了《国际财务报告准则第6号——矿产资源 的勘探与评价》(IFRS6)。该准则对采掘行业中与递耗资产相关的勘探与评价资产的确认、 计量和披露进行了规范，为研究该行业中递耗资产的确认和计量提供了最新参考。