漫谈税源控制方法的变迁.pdfVIP

第20卷第6期 辽宁税务高等专科学校学报 2008年 12月 Vo]．20．No．6 LIAONING TAXAI／ON COLIEGE JOURNAL Dec．．2008 漫 谈 税 源 控 制 方 法 的 变 迁 黄会营 (河南省国家税务局科研所，河南郑州450008) 摘 要：古代~Jt-农业税收控制方式以人头税为主，商业税以实物盘查为主，进入工业化时代，物流增大， 这种方式不能用，主要改以票据控制为主，但问题也是极多，控制不力，应改为以资金流和票据流共同控制 的方式来保证国家利益，同时又不必增加太多的成本。 关键词：税源控制；人头税；物流；资金流；发票；现金 中图分类号：F81O．422 文献标识码A ：文章编号：1008—2859(2008)06—0013-02 纵观我国几千年的税收史，翻阅世界税收史，查看各种 人 口纳税。同时，为了收税必须控制人员流动，对经济发 税收征管的方法，主要是体现在税源控制方法的变迁，这个 展不利 ，唐代及 以后国家管理者在改革时就把人头税并 变迁多是沿着一条从简单到复杂，再从复杂到简单的螺旋 入土地。由于土地数量会在不同的家庭中本来不一致， 式道路走来的，且不论当时的征收方式是复杂还是简单，其 加上开荒增加、受灾减少、买卖周转等因素，土地的数量 总体指导思路一直是要求征收方法简便、征收成本低廉、管 不定，征收成本相对较大，在增加少量的税收时如按土地 理确实有效、收入符合预期。 计算则不合算，于是在税收增加量不大时，往往又把人头 税恢复。到一定阶段，因为人民负担能力的差异造成政 府税收漏洞，又再次并入土地。如此周而复始，于是有了 古代，在以耕种或放牧为主的自然经济、且经济极不 唐朝的 “两税法”、明朝的 “一条鞭法”，又有了清朝的 “摊 发达的条件下，人们主要是从事纯手工农业或牧业劳动， 丁入亩”，这些做法的名称不同、时代不同，但基本是一个 发达一些的有点儿铁制农具或木制农具，落后的甚至处 内容、一个作法。 于刀耕火种，靠天吃饭，基本以天气的好坏决定收成。在 随着社会的发展，商品生产经营具备了一定的规模。 这种条件下，虽然每个人的劳动能力有差别，但一个正常 由于从事商品生产经营可以取得的收入很高、利润巨大。现 劳动力在一定区域 内能耕种的地亩是有限的，可创造的 代世界各国的主要税收均来 自商品经营者和服务经营以及 财富差别不是很大，每人纳税额被核定成一样，不会造成 个人劳务收入，逐渐取消了按人均收钱粮税的作法，并逐渐 一 部分人负担不了而另一部分人剩余太多。由此，产生 取消了对农业和牧业的征税。 了世界上最古老和存在时间最长的税——人头税，“是按 每个家庭人13多少来征税，除特殊规定外 ，不论男女老少 均要纳税。”也就是说，每个人应负担的税额大致一样，再 经营者只有少数人，每个人的经营能力与结果又是 乘 以国家管理的总劳动人 口数量，即为国家可以取得的 天差地别 ，对商品生产经营收入征税就必须按 “量能负 总财政收入。收入情况一 目了然，征收方法也简便，征收 担 ”的原则 ，即 “有经营收入 的征税 ，无经营收入 的不征 成本较低，便于管理，受到了千百年来 自然经济条件下各 税，经营收人多则多征税，经营收入少则少征税。”以经营 国、各级政府的青睐。在这方面体现最为明显的就是劳 者的经营额作为主要征税依据就成了一种必然选择。这 役——一种按人均无偿为国家负担劳动的形式 ，有专家 样，征税额的确定就演变成了对经营者经营额的确定 ，税 称之 “劳役税”，我们可以称之为是一种特殊形式的人头 收征管相应就成了如何确定经营者的真实经营额的～个 税，在经济落后国家存在的最长久，我国一直保持到2004 行为了，现代世界各国的税收征管无不围绕这个核心作 年还在使用，河南省直