企业年金税收新政对煤炭企业的影响.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊□ · 企业年金税收新政对煤炭企业的影响 尚 煜（副教授），杜琳琳，杨丞艺 （中国矿业大学管理学院〈北京〉，北京 100083） 【摘要】本文选择煤炭行业为研究对象，测算和对比2014年我国实行企业年金税收优惠政策后，不同工资水平 的员工在参加企业年金计划后的投资收益和同等期限银行存款收益，分析新政给企业和员工的收益带来的影响，并 据此从优惠税率、覆盖面和税收监管三个方面提出完善我国企业年金税收政策的建议。 【关键词】煤炭企业；企业年金；税收优惠；测算 一、引言 行业由于竞争加剧，职工工资进入低谷。根据《新京报》 2014年我国实行新的企业年金税收办法《关于企业 2014年5月28 日报道，2013年末分行业分岗位就业人员 年金职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税［2013］ 年平均工资采矿业为55 090元，与电力、热力、燃气等相 103号），规定企业年金实施个税递延政策，而在此前年金 似行业的68040元相比低23.5%。 税收优惠只涉及企业，而对企业为职工缴纳的年金部分 3. 数据的选取及依据。设选取男女员工的年龄均为 只在职工工资总额4%以内部分可在成本中列支。新政策 30岁，由于男职工退休年龄为60岁，女职工为55岁，所以 出台之前，税收优惠政策虽对我国年金制度的建立发挥 本文选取的年金缴费年限男性为30年，女性为25年。据 了一定的积极作用，但总的看，企业年金发展缓慢，截至 《华商晨报》2012年9月6日报道国家统计局预测，我国男 2013年，我国企业年金覆盖率仅占职工总人数的15%，远 性平均预期寿命为72.38岁，女性平均寿命为77.37岁，因 远低于美国401K计划下50%的覆盖率，不论是规模还是 此本文选取的年金给付年限男性为12年，女性为22年。 效益，企业年金尚没有真正发挥作为养老保障第二支柱 根据《中国证券报》2014年8月25 日报道的数据，我国 的作用。新政策出台之后，减少了参与企业年金计划的职 2010~2013年的年金投资收益率分别为3.41%、-0.78%、 工需要缴纳的个人所得税，提高了职工参与企业年金计 5.68%、3.67%，结合我国企业年金的发展趋势，本文选择的 划的积极性，有利于企业年金的发展。 投资收益率为5%。根据中国煤炭新闻网的数据，煤矿行业 企业年金的税收体现在缴费、投资收益和领取这三 整体薪酬水平平稳增长，近三年涨薪幅度超过8%，因此本 个环节，根据每个环节是否需要纳税，企业年金又可分为 文中选取煤炭行业的工资增长率为8%。 八种模式，即企业年金税收可分为EEE、ETT、ETE、TEE、 《企业年金试行办法》规定，企业年金基金企业缴费 EET、TTE、TET、TTT，其中：E代表免税，T代表纳税。 每年不得超过本企业上年度职工工资总额的8.33%；企业 二、EET模式下煤炭行业的税收优惠测算 缴费和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工 1. 企业年金税收新政基本内容。财税［2013］103号文 工资总额的16.7%。本文选取的缴费比例从发展的角度适 规定，企业员工缴纳的企业年金和年金产生的投资收益 当提高，因此本文选取的缴费比例为由企业和职工个人 均暂时免征个人所得税，退休之后对其实际领取的退休 分别承担职工个人上年度工资总额的8%。 金进行征税，即将现在应缴的个税延迟到退休时再缴纳。 根据《新京报》2014年5月28 日报道的资料：2013年 新政策税收采取的是EET模式，即对补充养老保险的缴 末采矿业平均工资中生产运输人员月工资为4 342.83元， 费阶段、产生的投资收益阶段免税，在养老金领取阶段征 专业技术人员月工资为5737.33元，单位负责人月工资为 税的一种企业年金税收模式。其实质是延迟纳税，即把应 9398.08元。为简化计算，均将月工