我国企业会计准则在执行过程中的疑难问题探析-168ppt.pptVIP

我国企业会计准则在执行过程中的疑难问题探析 一、新会计准则的理念 （一）强化资产负债表观，淡化利润表观； （二）注重合并财务报表，弱化个别财务报表； （三）不再以抑制“利润操纵”作为制定目标，转向如实反映企业资产价值。 注：谨慎确认资产，足额确认负债。 【案例1】福建水泥离奇扭亏遭质疑 资料：距离2009年4月中旬发布中报预亏公告仅一个月，福建水泥(600802)昨日突然宣称中期将实现扭亏为盈。 该股公告称，公司在5月14日、15日通过二级市场以27.642元/股的交易均价累计出售兴业银行(601166)423万股，累计成交1.17亿元，由此实现投资收益约1.12亿元。福建水泥今年1-6月的业绩也因此将大幅增长，预计将实现净利润1500万元以上。 但就在完成上述抛售的随后一个交易日，5月19日，福建水泥又通过二级市场将卖出的兴业银行股份悉数买回，且平均买入成本高达28.907元/股，累计花费1.22亿元。这一进一出，福建水泥实际上多掏出了500多万。” 而通过此次低卖高买后，福建水泥持有的兴业银行股份数量虽然未发生变化，但其对兴业银行的投资成本却从原来的3715.94万元上升到1.55亿元。 借：银行存款 1.17亿 资本公积 0.3216亿 　　贷：可供出售金融资产 0.3716亿 　　　 投资收益 1.12亿 借：可供出售金融资产 1.22亿 贷：银行存款 1.22亿 二、投资的核算 （一）限售股的核算 1.分类 【案例2】对所持招商轮船的限售股，3家公司在2007年半年报中的会计处理方法各不相同：中海发展将其划分为交易性金融资产，中集集团将其划分为可供出售金融资产，深圳华强则将其划分为长期股权投资，如此乱象，曾引起市场广泛热议。 《企业会计准则解释第1号》：企业在股权分置改革过程中持有的限售股权如何进行处理？ 答：企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额，在首次执行日应当追溯调整，计入资本公积。 《企业会计准则解释第3号》：企业持有上市公司限售股权，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当如何进行会计处理？ 答：企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 2.限售股公允价值确定问题 【案例3】兰生股份公司持有海通证券股份有限公司限售流通股202,915,872股，该股权将于2010年11月9日起解除限售。公允价值计算参照证监会计字[2007]21号《关于证券投资基金执行〈企业会计准则〉估值业务及份额净值计价有关事项的通知》中对非公开发行有明确规定锁定期股票的公允价值的确定方法。 即按如下公式计算确定： 公允价值的确定方法： FV=C＋（P-C）×（Dl-Dr）/Dl 其中：FV代表上述股权的公允价值；C代表上述股权的初始取得成本；P代表本会计期内最后一个交易日上述股票的收盘市价；Dl代表该股权限售期内所包含的交易所总的交易天数；Dr代表本会计期末至该股权限售期结束所包含的交易所总的交易天数。 报告期内对限售流通股海通证券股份公允价值的计量，调减了资本公积83,051,104.27元，减少了递延所得税负债27,683,701.43元。 关于上市公司限售股权公允价值的确定，目前实务中比较混乱，估值差额较大。归纳实务中的做法主要有以下四种： （1）直接采用上市公司股票交易价格(2007年）； （2）根据上市公司股票交易价格进行调整； （3）按照证监会2007年6月8日发布的《关于证券投资基金执行企业会计准则估值业务及份额净值计价有关事项的通知》（证监会计字[2007]21号）所提供的公式进行估值； （4）采用其他估值技术进行估值。 《企业会计准则解释第3号》： 企业在确定上市公司限售股权公允价值时，应当按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》有关公允价值确定的规定执行，不得改变企业会计准则规定的公允价值确定原则和方法。 本解释发布前未按上述规定确定所持有限售股权公允价值的，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理。 确定投资性房地产的公允价值时，应当参照活跃市场上同类或类似房地产的现行市场价格(市场公开