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财会研究 服务业营改增的税收政策效应 李美子 辽宁大学 【摘 要】现代服务业是我国市场经济深化发展的重要组成部分,我国从2011 年开始营业税改增值税,对于消除现代服务业领域重复征税、减轻税负、促进现代服务 业大发展有着重要意义。本文从这一热点问题出发,研究现代服务业营业税改增值税的税负状况。 【关键词】现代服务业 营业税 增值税 税制改革 一、营改增的历程 59 （万元 ）。一年少缴纳流转税=11- （5.83+0.58 ）=4.59 （万元 ）; 我国 “营改增”,首先选择部分行业部分地区进行 “营改增”试 一年多缴纳企业所得税= （193.59-189 ）×25%=1.15 （万元 ）;综合 点。上海作为首个试点城市2012 年1 月1 日已经正式启动 “营改 流转税和企业所得税,企业总体税负降低=4.59-1.15=3.44 （万 增 ”。再次, 选择部分行业在全国范围内进行试点, 现在已经扩围为 元 ）。同时, 可以看出, 营改增后, 该设计公司的流转税税负下降了。 “2+7 ”个行业。最后,在全国范围内实现 “营改增”, 即彻底取消营 案例二:假设一家现代服务业企业年营业收入2000 万元,试点地区 业税。 的增值税一般纳税人, 税改前营业税税率为5%,应纳营业税=2000 × 5%=100 （万元 ）,应纳城建税和教育费附加=100 × （7%+3% ）=100 × 二、营改增的原因 10%=10 （万元 ）;故税前可扣除应纳税所得额=100+10=110 （万 增值税具有税收中性的特点,而要充分发挥这一点,就必须尽可能 元 ）,缴纳营业税及其附加后企业的净营业收入=2000-110=1890 的宽泛税基。现行增值税和营业税并行的税制结构对抵扣链条的完 （万元 ）。现代服务业改按6 ％征收增值税,在同样收入仍为2000 万 善是非常不利的,也完全不符合市场经济的发展需求。另外,全面推行 元下, 因增值税是价外税,价税分离后,该企业当年的营业收入=2000/ 营改增有利于大力发展第三产业,特别是服务业。因为提供劳务或者 （1+6% ）=1886.79 （万元 ）。先假设该企业没有可以抵扣的进项税 服务也需要消耗一定的货物和其他劳务等,所以,无论是货物销售以及 额,那么一年应缴纳的增值税=1886.79 ×6%=113.21 （万元 ）。税前 劳务、服务的供应需求,事实都可能存在重复征税的情况。对于现代 可扣除应纳税所得=113.21 ×10%=11.32 （万元 ）,缴纳增值税及其 服务业而言,征税是按照营业额来进行全额征收,势必会增加服务业的 附加后企业的净营业收入=1886.79-11.32=1875.47 （万元 ）。假设 税收负担,表现出的重复征税的缺陷无疑会打压一些新兴的服务产业, 企业没有可以抵扣进项税额的情况下:企业一年多缴纳流转税及其附 不利于产业结构的改革和调整和经济发展方式的转变。一个现代服 加= （113.21+11.32 ）- （100+10 ）=14.53 （万元 ）,名义流转税税 务业企业购进材料、固定资产不能抵扣增值税。该企业发生的广告 率增加1% （6%-5% ）; 一年少缴纳企业所得税= （1890-1875.47 ）× 费、运输费等也不能抵扣增值税。这无法与制造业等实体经济的对 25%=3.63 （万元 ）;综合流转税和企业所得税,企业总体税负增加=14. 接,使得营业税重复征税,使市场细分和分工协作受到税制影响, 同时, 53-3.63=10.9 （万元 ）,流转税及附加的增长额占营业收入的比率14. 也不