香港不动产税制及其借鉴.pdfVIP

2008年 10月 山西财政税务专科学校学报 Oet．2008 第 1O卷 第 5期 JournalofShanxiFinanceandTaxCollege V01．10 No．5 【税收与企业】 香港不动产税制及其借鉴 陈颂 东 (郑州大学，河南 郑州 451191) 摘 要：不动产税制是涉及不动产的税种的总称。香港与不动产直接相关的税种 包括物业 税、遗产税、差饷税 、酒店房租税、利得税和印花税 ，与 国内相 比，其税制更加完备，功能更加齐全。 借鉴香港不动产税制建设经验，应对我 国不动产税制进行结构调整，开征物业税、遗产税和空地税 ， 取消城镇土地使用税 ，合并契税和印花税 ，最终建立以物业税为主导、其他不动产税为补充的不动 产租、税、费体系。 关键词：不动产税制；税制优化；清费立税；租税分明 中图分类号：F810．424 文献标识码 ：B 文章编号：1008—9306(2008)05—0018—04 香港的不动产税是香港政府就社会集团、社会 物业税是针对出租居住类不动产的收入课征的税 成员的不动产收益课征的税种。香港的不动产税收 项，税基为实际租金收入 ，对业主 自住、业主授予亲 体系中与不动产直接相关的税种有物业税、遗产税、 属使用而不收租金以及空置的物业不予征税。香港 差饷税、利得税、酒店房租税和印花税 ，与不动产间 在2001—2002财政年度，物业税收入 11．4亿元，占 接相关的有企业所得税 。香港 的不动产税税制完 整个税收收入的0．9％。 备，功能齐全，为中国建立不动产税制体系提供了有 (二)差饷税 益的参考 。 物业差饷是向土地及楼宇等不动产的拥有或使 一 、 香港的不动产税制 用人征收的财产税。除了少量特殊用途的物业，如 (一)物业税 教堂、庙宇、农业用地和政府建筑物豁免外，其他物 物业税是向土地及建筑物的拥有人出租物业收 业无论是 自用还是出租 (通常由房屋使用人支付差 入征收的所得税 ，于1940年开始征收。物业税 的计 饷；对于出租的物业，业主和租户协商支付差饷)， 税基础是物业出租的年度租金收入 ，税率每一纳税 一 律要缴税。物业差饷税率每年由香港政府根据财 年度调整一次，2003—2004年度为 15％，2004— 政预算调整，由立法会批准。1997—1998财政年度 2005年度为 16％。实际征税时，税基是物业租金的 至今，香港的差饷税率为物业应课租值的5％，差饷 净值，即在年度租金中扣除差饷和 占租金20％的修 的应课租值是业主在市场中出租房屋所能获得的年 理、保险、地租等费用后的余额。物业税一般由业主 租金收入的估算值。1999年以前，香港政府每三年 支付，若土地和楼宇由同一业主所有，土地和楼宇合 对差饷的应课租值评估一次。1999年开始，香港政 并征税；若属于不同的业主，则须分别征税。如果建 府每年都评估差饷的应课租值，以反映物业市场租 筑物属于企业 ，或企业有来 自不动产的收人，则不征 金的变化，并随物业升值增加财政收入。2001— 收物业税而征收企业所得税。需要强调的是，香港 2002财政年度，香港差饷收入为127．3亿元，占香 收稿 日期：2008—07—04 作者简介：陈颂东(1970一)，男，河南尉氏人，郑州大学升达经贸管理学院副教授、经济学博士，研究方向：财税理论与政策。 18 港税收收人的 10．2％。 售资本性资产，免征利得税。对房地