【毕业设计.论文】基于价值链分析法的战略管理会计新发展.pdfVIP

第五届会计与财务问题国际研讨会——当代管理会计新发展 2005 年 7 月 9 日-10 日 基于价值链分析法的战略管理会计新发展 1 2 姚梅芳 张丽琨 （1.2 吉林大学管理学院会计系，吉林 130025） 【摘要】由于世界经济一体化的出现,以及跨国公司的迅猛发展,国际竞争的日趋激烈。企业为了适应这种 竞争的需要,战略管理应运而生，企业的管理会计也经过发展、创新而产生了战略管理会计。价值链分析是 战略成本管理的重要分析方法和关键环节,它随着战略管理会计的发展而产生。但目前对价值链的研究仅限 于理论探讨，如何具体展开价值链分析, 将价值链分析法和传统的成本管理系统分析方法有机结合起来， 仍是一个难题。本文论述了价值链分析的内容与程序,并对如何将作业成本法融入价值链分析,使其为企业 战略成本管理提供准确而灵活的信息提供新的思路。 【关键词】战略管理会计；价值链；作业链 一、“价值链”观点的提出与定义 1981年,英国学者Simonds在“战略管理会计”一文中最先提出了战略管理会计的概念 (Strategic Management Accounting),战略管理会计是服务于企业的战略管理而产生的外向 型的会计，它是将企业战略思想与成本管理相结合的崭新研究领域,也是目前学术界研究的 热点。 在战略成本管理研究中,价值链分析是一种全新的方法，它随着战略管理会计的发展而 产生。可以说，一个企业的竞争战略归根结底是通过对顾客价值链施加影响并在为顾客创造 价值的过程中形成的，对企业价值链系统进行分析，把握企业竞争战略的价值链系统构成， 明确企业价值链系统的战略环节，对于保证企业竞争战略的实现具有十分重要的意义。 “价值链”这一概念是美国哈佛大学商学院教授迈克尔·波特（Michael Porter）于 1985 年在其著作《竞争优势》中提出来的。他从行业角度出发定义价值链为“企业在一个 特定行业内的各种活动的组合”(1997) ，从以上定义中可看出,价值链表示的是企业经营活 动的有序集合,而这些经营活动应该能为企业创造价值,当然,这里的经营活动不仅仅是生 产、销售活动,还包括管理、研究发展、后勤等活动。同时按照学者 Shank 和 Govindarajan(1993)的观点认为，价值链（Value-chain）是指“在企业中从基本原材料到 交给最终客户的产品的整个经营过程中各种价值创造活动的联结结合”。 在本文我们将诸多学者的定义加以总结，采用广义价值链概念，它不仅指企业内部价值 链，还包括产业价值链和竞争对手价值链。 二、价值链分析的内容 1、企业价值链分析：企业价值链是由价值作业的内部关系、作业之间的关系连接而成 的一个系统，它体现了总价值与价值作业和毛利构成关系。美国的波特将企业的价值链分为 主要作业和辅助作业两种类型，前者是研究和开发，设计，生产，销售，服务；后者是指采 购、基础性管理、技术开发和人力资源管理等。 139 第五届会计与财务问题国际研讨会——当代管理会计新发展 2005 年 7 月 9 日-10 日 企业价值链中的各种内在联系，使价值作业进行的方式与成本相互影响。基于战略成本 管理的企业价值链分析，就是通过价值作业内部、作业之间关系的开发，推进各个价值作业 的优化与相互协调，并为实现企业战略目标而进行价值作业之间的权衡取舍。 2、产业价值链分析（纵向价值链分析）：产业价值链是指一个产业从最初原材料的开 发到产品的最终消费形成的一系列不同作业的结合，产业中任何一个企业居于产业价值链中 的一个或多个环节，产业价值链中企业互为现行的或潜在的竞争对手。在这个纵向的价值运 动过程中要考虑企业在纵向价值链中占有哪个或哪几个环节，是进入某个环节还是退出，是 向上游或下游企业扩展还是收缩环节等。 对产业价值链进行分析研究，是从