【毕业设计.论文】论会计基本假设及其面临的挑战.pdfVIP

· 综合（下） 2009 年第3 期 论会计基本假设及其面临的挑战 袁东霞 （山东外贸职业学院 山东 青岛 266100） 摘要：经济环境的变化和信息技术时代的来临，使会计环境发生了变化，对传统的会计基本假设产生了 巨大冲击。面对复杂多变的经济环境，会计基本假设正面临着新的挑战。本文从会计主体、持续经营、会计分期 及货币计量假设等方面进行了详细探讨,并对会计基本假设的重构提出了建议。 关键词：会计基本假设 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 一、引言 会计假设，也称会计假定，是指对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事物和会计现象，根据客观的正常情况或发展趋势 所作出的合乎逻辑的推断。1922年美国著名会计学家佩顿最先提出会计假设的概念，认为如果没有一定的假设，会计实务就不可能 顺利进行。他提出了经营主体、持续经营、资产负债表恒等式、财务状况与资产负债表、成本与账面价值、应计成本与收益、期后影响 等假设。我国著名会计学家葛家澍教授（2002）提出，会计基本假设应该成为财务会计概念框架的一项重要内容，并联系我国经济环 境的现实特点，将宏观调控、会计主体、以货币为主要计量单位、市场价格或交换价格作为四项会计基本假设，将持续经营、会计分 期、权责发生制作为三项会计基本假定，并认为后三项基本假定是补充性的基本假设。我国最新颁布的《企业会计准则》规定的会计 基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。21世纪是知识经济时代，知识经济为财务会计提供了以高科技和创新为 特征的新经济环境。新经济出现之后,会计环境正发生着巨大变化，传统的会计基本假设正面临知识经济时代的挑战。 二、会计基本假设及其所面临的挑战 （一）会计主体假设面临的挑战 会计主体亦称会计实体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体假设强调的是会 计为之服务的特定组织实体。这个实体是有形的、相对稳定的，从空间上界定了会计活动的范围，强调的是会计信息提供对象的特定 性和单一性。会计只为“这一个”会计主体记账并编报会计报表，这个会计主体与其他会计主体相区别，而且还独立于其业主之外。即 不管会计服务的对象是营利性组织，还是非营利性组织，也不论企业的组织形式是独资、合伙还是公司的形式，会计反映的乃是一个 特定会计主体的经济业务，而不是其他会计主体的经济业务，更不是业主个人的经济活动。会计主体的弹性较大，既非限于一个经营 企业，也不一定一个企业只能有一个会计主体。会计主体既可以扩大至专业公司，乃至由若干个企业通过控股关系组织起来的集团 公司，也可以是一个企业内部的责任单位。一般来讲，凡是独立核算、自负盈亏、独立编制会计报表的特定实体，都能构成一个会计实 体。需要注意的是，会计主体不同于法律主体。法律主体肯定是会计主体，但会计主体不一定都是法律主体。独资与合伙企业通常不 具有法人资格，不是法律主体，因而不能独立地具有权利能力和行为能力，即独资企业与合伙企业的财产和债务，在法律上仍是业主 或合伙人的。但从会计上看，则必须将独资企业与合伙企业作为独立的会计主体对待。集团公司是由若干个具有法人地位的企业或 公司组成，但集团公司本身可能是没有法人地位的，在编制集团公司的会计报表时，要把集团公司视为一个独立的会计主体。具有法 人资格的公司或企业同时也是会计主体。 IT技术的迅猛发展,使得企业之间的联系变得更加便捷和紧密,为众多企业联合形成一个联合体以更有效地向市场提供商品和 服务,进行交易活动,从而完成单个企业不能完成的市场功能提供了可能。尤其是20世纪90年代以后虚拟公司的出现,突破了以往 的空间概念,使现实中的会计主体对应于两个空间。虚拟公司是一种为了适应快速、多变的市场需求，制造商联合供应商、经销商、顾 客，共同、及时地开发、生产、销售多样化、个性化的产品的企业组织，是一个寿命与空间随时间变化的松散联盟，其实质不是法律意 义上完整的经济实体,不具有独立的法人资格；没有固定的实物形态，也没有确定的空间范围，通过国际