【毕业设计.论文】论会计信息质量特征相关问题_兼为_公允价值_正名.pdfVIP

专家论坛 EXPERT ’S FORUM 论会计信息质量特征相关问题 ———兼为“公允价值”正名 厦门大学 葛家澍 陈朝琳 一、会计信息质量特征是目标的组成部分 讨论和表述，可见，两者的关系很密切，这也说明美国APB早在 财务会计（财务报告）是立足企业（主要指上市公司）、面向市 1970年就认为信息的质量特征是质的目标的观点很有远见。 场（主要指资本即证券市场），由企业向市场参与者提供财务信息 在IASB/FASB 2006年的ED中，把信息质量特征分为基本质量 和其他经济信息的一个经济信息系统。信息提供者（企业）与信息 特征、增进的质量特征和报告的约束条件三大部分。其实，第三部 使用者（企业的所有者、债权人，以及他们的代理人）是相互脱离 分———“约束条件”并不代表对财务报告的信息要求。约束条件共 的。为了保护信息使用者得到真实、公允的信息，通常要求财务会 有两个，即重要性与成本。其作用只是为会计信息质量要求划了一 计处理和财务报告的编报应当遵守会计准则，而会计准则又必须 条底线。即，如果该信息不重要或取得该信息的成本过高，就可不 运用若干基本概念。这些概念构成一套相互凝结、协调和内在一致 必要求这种信息具有基本和增进的质量特征，否则，费力不讨好， 的体系，这就是“财务会计概念框架”（The Conceptual Framework of 得不偿失。因为，取得符合质量特征要求的信息是要花费成本的， Financial Accounting/CF）。在不同国家（地区），财务会计概念框架 而且，并不是每一个信息都会对使用者的决策具有重要性。按照这 的具体名称可能不同，如美国称之为“财务会计概念公告”（FASB 份ED，基本质量特征可分为两个，其下又有组成质量特征，如图1 Statements of Financial Accounting Concepts/SFAC），英国称之为 所示： “财务报表原则公告”（Statements of Principle of Financial Reporting / SOPOFR），国际会计准则理事会称之为 “财务报表的编报框架” （IASB Framework），我国则称之为“企业基本会计准则”。但其都是 由目标和与目标相关联的一系列其他基本概念所组成。其中，“目 标”（Objectives）最为重要。因为目标决定财务会计即财务报告的 目的与宗旨，一般把目的和宗旨（Goals and Purposes）规定为对投 资人决策有用（含投资人评估企业经理层的受托责任），或决策有 图1 用性与评估受托责任同时并提。为达到所规定的目标，还要指明企 增进的质量特征有四个：可比性（一致性）、可稽核性、及时性、 业所应提供的信息，主要指：企业预期未来现金流量，尤其是有利 可理解性。 现金净流量（现金净流入）的金额、时间安排与不确定性；企业拥有 会计信息质量特征的功能（作用），笔者从两个进行论述。 的经济资源，资源的主权及其变动。这些信息最终是由企业财务报 首先，会计信息质量特征是用来审查和评估准备呈报的财务 告的核心———三个财务报表（资产负债表或财务状况表、收益表或 报告的质量是否符合财务报告的目标和会计信息的质量要求。这 全面收益表与现金流量表）来提供的。显然，财务报表是市场参与 种检查是事后的检查与评估，一般通过独立的注册会计师予以审 者中的企业投资人（现在的和潜在的即未来的投资人）、债权人等 查。尽管审查有自己的审计准则和各种审计程序，但种种审计准则 资金提供者所最关心的信息。但在当前的所有概念框架中，由目标 和程序，同财务会计概念框架中要求的会计信息质量特征是基本 规定的有用信息都仅是对信息数量的规定。单是规定信息的数量 ① 一致、不谋而合的 。因为审计的结果，总希望得出不附带条件的意 而不涉及信息的质量要求，是难以达到财务报告的目标和宗旨的。 见，如注册会计师审计企业的年度报告，出具的是不提出附带条件 因此，本文着重研究财务报告