【毕业设计.论文】论会计职业判断的影响因素[3].pdfVIP

论会计职业判断的影响因素 张细平仇俊林(教授) (湖南工业大学湖南株洲412008) 【摘要】随着会计环境的变化和导致经济事项不确定性因素的增多，会计职业判断的重要性日益凸显。本文在分析会 计职业判断影响因素的基础上，指出了提高会计人员职业判断能力的措施。 【关键词】会计职业判断职业判断能力 准则 一、会计职业判断及其特征 投资者、信贷者、企业管理当局、政府管理部门等利益相关者 会计职业判断就是会计人员在会计法规、企业会计准则、 的决策行为具有显著的经济影响。正确的会计职业判断能够 国家统一会计制度和其他相关法律法规的约束范围内，根据 恰当、公允地反映客观发生的经济业务事项的实质，为利益相 企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验， 关者提供真实的会计信息，并使有限的社会资源得到合理的 处理会计事项和编制财务报告时，对所采取的原则、方法、程 配置；反之，错误的判断会歪曲经济业务事项的实质，产生失 序等进行判断与选择的过程，即应采用什么样的会计政策进 真的会计信息，误导利益相关者的决策，进而影响社会资源的 行判断与选择。会计环境复杂多变，不确定性经济事项日益增 配置效率。 多，而会计标准却日趋简化，这是国际会计准则的发展方向， 二、会计职业判断的影晌因素 也是我国会计准则的发展方向。随着我国会计准则体系的建 1．个人、企业利益因素。由于人的有限理性，信息的不对 立和完善，会计职业判断的空间不断增大，会计人员需要有敏 称容易诱发机会主义行为，使会计职业判断发生偏差。会计人 锐、准确的职业判断能力，如实地确认和计量企业资产、负债 员作为一名职业者，首先有对金钱、物质的需求，以满足其生 的价值和当期损益等。会计职业判断贯穿会计工作的始终，它 存需要。主要表现在：①对货币收入的追求。货币收入量的多 的存在是由会计理论和技术的缺陷性、经济活动自身的模糊 少标志着其经济利益需求的满足程度。②对非货币收入的追 性以及未来结果的不确定性所决定的。在会计实践工作中主 求，如对在职消费的需求、要求更多的福利待遇等。因此，客观 要表现为：会计原则的选择与协调，会计处理方法的选择，会 上会计人员不能充当中介人的角色。在进行会计职业判断时， 计估计，重要性原则、实质重于形式原则的实际运用。 会计人员往往会附和管理当局的意思或暗示，选择有利于管 会计是一门艺术也是一门科学，艺术意味着可以创造，科 理当局的政策，从而使结果有利于自己。就企业管理者而言， 学意味着有规律。会计职业判断就深刻地体现了这种“有规律 企业管理者的经营业绩在一定程度上与本人的各项经济、政 的创造”。会计“观念总结”的过程就是会计职业判断的过程， 治待遇相关。这是因为我国现行干部制度、人事制度不够完 这种判断贯穿会计确认、计量、记录和报告等全过程。比如某 善，有的部门没有深入实际调查研究，片面地将完成的指标数 一交易事项，是否需要确认、何时确认、如何计量、是否需要披 作为考核、任用、提拔干部的标准。而我国资本市场上，公司保 露、何时披露以及如何披露等。由于判断必然受诸多项主客观 牌、配股都是以会计信息，特别是利润信息为基础的。由此可 因素的影响，其本身具有很大的不确定性和主观成分，因此运 见，实证会计所支持的三大假设(管理当局报酬计划、债务契 用职业判断对会计事项进行估计、判断、推理的过程，无疑在 约、政治成本)为企业管理当局利用会计职业判断操纵利润提 一定程度上掺杂着会计人员的主观成分。但是会计职业判断 供了可能。因而一定程度上致使会计主体和企业管理当局为 是一种建立在专业人士的专业知识基础之上的专业性判断而 了自身利益，选择一种对自己有利的会计政策。 非纯粹的主观臆断，判断的过程体现了其技术性与社会性的 2．会计准则内在的局限性。会计准则和会计制度不可能 辩证统一。说它具有技术