行政事业单位与企业内部控制规范差异分析及政策建议.pdfVIP

市 场 论 坛 改革发展综合市场 2014年第11期 MARKETFORUM (总第 128期) 行政事业单位与企业内部控制规范： 差异分析及政策建议 程雁蓉 杨 晴 (安徽大学 安徽 合肥 230601) 【摘 要】为加强行政事业单位内部控制工作，财政部于2012年正式发布了《行政事业单位 内部控制规范(试行)》并于2014 年1月1El起实施。与已经成熟的企业内部控制体系相比，该规范仍显不足。文章从 目标与原则、控制框架、控制要素和执行效 果四个方面与 《企业 内部控制基本规范》进行差异比较和原因分析，并提出完善行政事业单位 内部控制规范的建设性意见。 【关键词】行政事业单位 内部控制 差异分析 【中图分类1F12o 【文献标识码】A 【文章编号】1672—8777(2014)11-0022～o3 内部控制 目标 ，是指组织期望通过 内部控制所达到的预 一 、 引言 期效果或者应当完成的基本任务。对于不同的实施主体，内 随着 《企业内部控制基本规范》(以下简称 《企业 内控规 部控制 目标的设定必然存在差异。《单位内控规范》忽略了企 范》)及其配套指引的颁布和实施，我国企业的内部控制管理 业内部控制提出的经营目标，增加了防弊防腐和服务两个要 水平显著提升、管理理念 日趋成熟。2012年 11月29日，财政 求。具有特殊主体身份的行政事业单位担负着国计民生的重 部发布了 《行政事业单位内部控制规范(试行)》(以下简称 大责任，其运营目标是为社会公众提供服务、拉动国家经济整 《单位内控规范》)，并于2014年 1月 1El在全国各级行政事 体提升以及促进社会和谐发展。这与企业追求 自身经济利益 业单位实行，旨在规范行政事业单位的内部控制、推进廉政防 最大化的目标不同，也就导致了二者在内部控制 目标的设定 控机制的建设。这一举措被认为是我国政府对行政事业单位 上会存在差异。此差异集中体现在行政事业单位的内控 目标 内部控制(以下简称单位内部控制)工作的重视和一大推进。 轻经营利益、重社会效益。 《单位内控规范》在提出组织运行 然而，从 目前我国政府部门内部控制建设的完善程度来看，行 的基本要求后，更突出强调其作为国家公共职能部门所应达 政事业单位作为有别于企业经营的社会公共主体 ，其 内部控 到的目标，更加关注国有资产的安全和有效使用 ，在各项业务 制工作无论在机制构建、体系设计还是执行运作方面，都表现 开展过程中做到预防舞弊和杜绝腐败，真正实现公平、公开与 出一定的欠缺和滞后 (刘永泽、唐大鹏，2013年)。在比较这两 高效地使用国有财产和公共资源 (田祥宇等，2013年)。 个规范时，不难发现，《单位 内控规范》很大程度上借鉴了 《企 原则 ，是指具有普遍性和指导性的总体上的要求 (王桂 业内控规范》的理念和做法 ，并且表现出企业 内控建设先行、 莲 ，2010年)。《企业内控规范》提出了企业建立与实施 内部 行政事业单位内控工作适时跟进并合理吸纳的基本特征 (田 控制应当遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性 翔宇，2013年)。但细较之下，二者差异仍然明显。文章从 目 原则和成本效益原则。而 《单位内控规范》没有提及成本效益 标与原则、控制框架、控制要素和执行效果四个方面对两者进 原则 ，即对行政事业单位的建设不作成本一效益的要求。规 行差异分析，并提出完善我国行政事业单位 内部控制体系建 范中的成本效益原则，是指当企业执行一项内部控制时，必须 设的构想和建议。 保证实施此措施所引起的成本增加必须小于其所带来的效益