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按投资额分配企业税后利润的设想 朱 学 义 一 现行税后剥渭分琶制度的弊端 改革十一年来．企业利润分配先后采取了企业基金 、利润留成、盈亏包干 、第一步利改 税 (利税并存 ) 第二部利改税 (以税代利 ) 所得额税收承包(即承包所得税和调节税) 所得税后承包 (即承包调节税和利润 )等形式 。当前 ．全民所有制承包企业实行的是第二步 利改税制度下的税利承包 (包括承包所得税 调节税 利润和所得税后承包 )方式 ．我们就 从利改税和承包两个方面进行分析 。 (一 )以税代利的弊端 第二步利改税是以税代利，即将所得税后企业应上交的利润改成上交调节税 ．这种分配 方式有它的积极意义，但存在很大缺陷： 1．缺乏科学的理论基础 。同家向企业征收所得税 ，是国家凭借政治权力，参与企业税 前利润分配；国家参与企业税后利润分配 ，凭借的是国家的财产权力。而 以调节税的方式参 与企业税后利润分配，混淆了国家作为社会管理者和资产所有者的身份 混淆了国家政治权 力和财产权力的关系，混淆了税收和利润两种不 同的经济范畴 ，其结果既否定了 利润 分 配形式 ，又失去了 税收 分配形式的严肃性 2．缺 乏台理的计算根据 。征收调节税 ．是根据 1983年采用 倒轧帐 的办法确定 的调 节税率计算的。这在当时甩来调节 由于价格 ．设备 、运输等客观条件造成垒业利澜悬殊是必 要的。但是，不考虑客观条件的变化 ．不考虑企业兴裒起落的发展过程 ．不考虑各种经营方 式下税后利润分配的可 比性，仍然 以1983年的情况来对待当时盈利的大中型企业 ，这是缺 乏 辩证法的：同时． 一户一率”、 有户无率 的现象本身就使企业不能在 同一起跑线上竞 争 ，这种 鞭打快牛”的做法，必然造成新的昔乐不均。 3．不利于正确 引导企业资金的流向。一是允许税前还赀 ．导致了基建贷款的投资规模 加大；二是税后利润分配不以资金投资额作为根据 ．致使企业不把增加的收益J手i来扩大 “本 钱”，增强后劲，而是着眼于眼前利益 ，出现消费基金膨胀现象。 (二 )税利承包的弊端 实行税利 承包是在 目前市场调节 、市场环境条件还没有完全形成的情况下 ，把企业推 向 自负盈亏的比较可行的办法。但是 ，承包也有不足之处 ：承包基数和上交比例难 以定 得 合 理 ；由于承包上交数基本上是固定数 ．企业产品提价收入绝大部分留给了企业 ：难 以从根本 上克服企业短期化行为。 二 ．按投资额分配税后剃滑的理论前提 、意义爱其实行条件 按投资额分配税后利润的理论前提有二：1．国家职能分离的需要 这里所谫的国家职 墨黾 能分离，屉指国家社会管理职能和资产管 职能 的分离 前者要求同家以社会 传理者的身 份 ．以税收曲形式参与企业纯收入的分配，以满址一般社会管理的需要 ；后者要求国家以资 产管理者的身份 ， 利润分享的形式参与企业税后利润分配 ，以用于调整经济结构，扩大国 有资产规模 。可见，国家的双重职能 (身份 )决定国家既要收 ”税 ”．又要分 利”，税 同 政治权力相联 ；利同财产权力相联，是投资的有偿报酬。2．两权分离的需要 。实行两权分 离 ，要求圈家行使资产所有杈．企业行使资产经营权。所有权体现在资产的监督权 、整体处 置权和收益分配权三 面，其 巾收益分配权表现为资产 收益；经营权体现在对资产 的使 用、 权、管理权和收益分享权三方面，其中收益分享权表现为经营收益。可见 ．所有权是税后收 箍分配的基础 ，经背权是税后收益分配的延伸或补充。企业税后利润按投资额分配有利于国 家与企业之问建立合理而规范化的分配关系：有利于承包、股份、租赁等不同经营方式下的 企业之间进行统一 比较，平等竞争 有利于从总休上完善企业经营机制 ．企业可 以嗣更多的 资金来增加投资，抑制消费 ，从而增强 自我积累、自我增殖 、自我发展的能力 ．避免短期化 行为 。 实行按投资额分配税后利澜的条件有五：1．q【家成立了国有资产管理局 ，各地资产管 理机构也纷纷建立起来，这从组织上提供了保证 。2．自从 1980年试行资金 占用 费制 度 以 来，我们已经积累了按国家投资净额计算交纳资金 占蹋费的经验。3．股份制经济中按股分 红的理论可供我们借鉴 4．我翻全 民所有制承包企业试行的资金分帐制将逐步推开，这为 按投资额分配利润直接提供 了计算基础 。5．在利改税和承包制下推行投资收益分配制度， 既不影响国家的财政收入 ， 不损害企