增值税筹划的基本思路.pdfVIP

上海视野经济研究所所长 陈国庆 增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修 于消费税或其他流转税征收范围的货物或劳务征收 配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值 增值税，从而形成增值税与其他流转税平行征收，互 额为课税对象征收的一种税。增值税设计的基本原理 不交叉的增值税制模式。 是：一、按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价 我国在选择增值税时，又选择了消费税和营业 值中新增价值部分征税；二、实行税款抵扣制度，对以 税，共同租成流转税体系。问题在于增值税名义税率 前环节已纳税款予以扣除；三、税款随着货物的销售 环节逐渐转移，最终消费者是全部税款的承担者，但 税率只有3％和5％；当某些企业实际税负高于3％或 政府并不直接向消费者征税，而是在生产经营的各个 5％时，其就会考虑分解应征增值税收入，从而降低税 环节分段征收，但各环节的纳税人并不承担增值税税 负，且不影响企业损益。 款。基于对增值税的这种认识，许多人认为，增值税简 2．增值税本身税率体系复杂。我国增值税税率是 洁、明快、公平、无法进行税收筹划，但笔者认为还是 从原来产品税税率换算而来，在销项税方面，标准销项 有较大的空间。 纸、饲料、农机、农药、农肥等，还有6％税率以适用工业 一、增值税筹划的空间分析 小规模纳税人，还有4％税率以适用商业小规模纳税 1．流转税体系的税种存在较大税率差别。增值税 人，还有零税率以适用出口货物。整个销项税率体系差 的产生是因为国家对原来的流转税制度不满意而重 距较大，在名义税率差别造成实际税率差别较大的情况 新设计，但由于这种新型的流转税只是一种起普遍调 下，纳税人就会选择不同税率；当然，这种选择受到较为 节和筹集资金作用的中性税种，因而许多实行增值税 严格的限制。在进项税方面，由于标准进项税率是17％ 的国家为了实现某种特定的政治、经济目标，在实行 增值税的同时又辅之以其他流转税税种与增值税相 以适用运输费用。进项税率体系看起来没有多大空间， 配合，形成一个合理的流转税体系。匹配的方式有两 但和整个流转税体系结合起来考虑，就会造成空间。 种：一种是在对货物和劳务普遍征收增值税的基础 3．增值税是价外税。我国现行增值税实行价外税 上，再选择一些特定的消费品或消费行为征收一道消 制度，但我国经济习惯是价内税，因而，在操作时均换 费税或其他流转税，使增值税与消费税或其他流转税 算成价外税。价外税说明形成的增值税纯粹是资金运 相互配合，共同发挥税收筹集资金和调节经济的作 动，增值税的实现就形成了资金“漏斗”。有的人认为 用。另一种是在选择某些特定的货物或劳务征收消费 此时实现了增值税，彼时抵扣会多，整体税负不受影 税或其他流转税后不再对其征收增值税，而仅对不属 响。殊不知，这里面存在两个问题，一个资金的时间价 值，实现增值税的漏斗越小，财务费用越小；二是企业 有限责任公司(加工厂控股90％，工会参股10％)。 的存续期间，只要一次提前实现，将会永久形成额外税 ②独立核算，自负盈亏，申请为营业税纳税人。 收负担，真是“明日复明日，明日何其多”。控制好收入 ③开票给客户时，将销售价款和安装费用分开。 实现时间和进项税金抵扣存在较大的筹划空问。 [筹划后税收负担] 4．税收体制复杂。我国增值税是共享税，由国家 税务局负责征收，按预算级次入库，中央享受75％，地 17％一2500万元=390万元。 方享受25％。对经济特区、经济开发区，中央和地方的