人力资源会计两大难题浅析.pdfVIP

2006年第3期 商业经济 No．3，2006 (总第276期) SHANGYE Tot8lNo．276 JINGJI 12006)3-0085—02 【文章编号】1009—6043 人力资源会计两大难题浅析 邬烈岚t，邢润拳z (1．同济大学经济与管理学院；2．同济大学中德学院，上海200092) 【摘要】随着知识经济时代的到来，人作为知识的发现者、使用者和创造者，对于企业的作用日益彰 显。人力资源会计对企业加强人力资源管理具有举足轻重之作用。然而人力资源会计在研究中遇到了成本法 与决策低相关性、人力资源与物质资源贡献分割两大难题。重点管理好质变性人力资源，集中对成本法与决 策低相关性难题、人力资源与物力资源贡献分割难题进行分析，是寻求人力资源会计发展的新思路。 [关键词1人力资源会计；决策相关性；量变性人力资源；质变性人力资源 [中图分类号]F230 【文献标识码】B 随着知识经济时代的到来，知识技术在经济发 人力资源对企业的价值的。 展中的作用日益突出。作为知识技术的发现者、创 显然，传统会计历史成本原则严重束缚了人力 造者与运用者，人这一生产要素受到了前所未有的 资源会计信息的决策相关性。而作为管理会计分支 重视，入力资源会计成为了当今研究的热点。但一 的人力资源会计是不应该为历史成本原则所牵绊 直以来．由于社会经济环境状况以及人力资源本身 的。与财务会计不同，管理会计是对内报告会计， 的特殊性，人力资源会计在研究上遇到了不少难 主要是为企业的经营管理者决策提供参考的信息， 题，阻碍了其在实践中更好地发挥作用。笔者就人 不需要承担法律责任。而企业所有者，债权人和负 力资源会计研究中的两大难题，进行初步剖析，试 责经济宏观调控的政府虽然也关心企业人力资源信 图寻求人力资源会计发展的新思路。 息，但这些信息只能“有限而模糊地”被利用。而 难题一：成本法与决策低相关性难题 且，如果人力资源会计的服务对象硬要包括企业所 成本法主要侧重于衡量企业在人力资源上的投 有者、债权人和政府，那么该信息对企业经营者的 入，是为取得、开发和重置作为组织资源的人所引 有效性将会大大降低。这是因为根据委托一代理理 起成本的计量和报告。这样，人力资源成本就包括 论，企业所有权与经营权的分离，使企业所有者与 两部分：一是取得和开发人力资源有关的人事职能 经营者在部分利益上存在冲突。当然，经营者与债 的成本，即人事管理成本。二是人力资源本身的成 权人与政府之间也存在一定程度的利益不一致。如 本，即作为企业人力资产的人的成本。 果人力资源会计信息要向经营者以外的利益相关者 然而，人力资源与实物资源相比，有截然不同 提供，企业经营者就存在粉饰报表的动机。而人力 的特征。首先对一个人的培养教育投入和管理投 资源由于其高度的不确定性(即个人能力在不同时期 入，并不能反映其劳动能力的真实状况。相同的培 是不相同的；不同条件下所能发挥出来的能力也不 养教育投入产生的是具备不同劳动能力的个体，投 相同；而人力资源所创造的收益也是不确定的)为企 入大能力小或相反的现象比比皆是：所以，企业人 业经营者粉饰报表提供了很大的空间。换言之，人 力资源投资的投入量与人力资源的实际增大量相关 力资源会计的监督职能会严重损害其反映职能。而 性很低。其次，人力资源具有再