企业重组税务目的资产评估中的独立交易原则与探讨.pdfVIP

企业重组税务目的资产评估中的独立交易原则探讨 刘云波 企业重组税务目的资产评估中的独立交易原则探讨 刘云波 一、背景 2007 年11 月28 日国务院第197 次常务会议通过了为配合《中华人民共和国企业 所得税法》（2007 年3 月16 日由全国人大十届五次会议通过）所制定的《中华人民共 和国企业所得税法实施条例》（以下简称“新条例”），新条例中明确规定，企业重 组 在一般情况下应当按照交易发生时的公允价值确认税务上的所得或者损失。 2009 年1 月8 日为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，规 范和加强特别纳税调整管理，国家税务总局制定了《特别纳税调整实施办法（试 行）》（国税发 [2009] 2号文），适用于税务机关对企业的转让定价、预约定价安 排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项的 管理。 国家税务总局和财政部于2009 年4 月联合颁布了《关于企业重组业务企业所得税 处理若干问题的通知》（财税 [2009]59号，以下简称“59 号文”），该通知为企业 重组业务的企业所得税处理设定了框架和准则。2010 年7 月国家税务总局颁布了《企 业重组业务所得税管理办法》(国家税务总局公告[2010]4号，以下简称“4 号公 告”) ，4 号公告进一步为59 号文中所涉及到的所有企业重组类型提供了详细文件材 料及程序要求方面的指引。4 号公告也明确了59 号文所遗留的一些政策方面的技术问 题。 根据上述法规，企业重组所得税处理中资产评估的具体需求主要体现在： （1）在股权收购（转让）所得税处理中的资产评估； （2）在资产收购（转让）所得税处理中的资产评估； （3）在企业合并（兼并）所得税处理中的资产评估； （4）在企业债务重组所得税处理中的资产评估； （5）在企业因重组涉及清算所得税处理中的资产评估； （6）在跨境企业重组中所得税处理中的资产评估等。 对于大多数企业重组，新条例规定除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企 业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应 当按照交易价格重新确定计税基础，而计税基础均应以公允价值为基础确定。企业必 须提供合法证据或资产评估报告，用以证明被转让的股权或资产的公允价值。 在上述各种企业重组所得税处理所涉及的资产评估中，被评估企业与其关联方之 间的业务往来是否符合独立交易原则，不仅是税务机关按照所得税法的有关规定，对 企业与其关联方之间的业务往来（以下简称关联交易）进行审核评估和调查调整等转 让定价管理工作的核心，也对注册资产评估师在基于资产评估市场价值类型/公允价值 基础上分析企业集团中的特定被评估企业在持续经营条件下的历史财务数据和未来盈 利预测以及所参照的市场数据的合理性产生实质性影响。 二、独立交易原则 《中华人民共和国企业所得税法》第41 条规定，企业与其关联方之间的业务 往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务 机关有权按照合理方法进行调整。由此可见，独立交易原则是中国转让定价法规的核 心原则。同时，独立交易原则也是经济合作发展组织（OECD）所认可的指导原则。 《企业所得税法实施条例》第一百零九条规定，《企业所得税法》第四十一条所 称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：在资金、经 营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系，直接或者间接地同为第三者控制，在 利益上具有相关联的其他关系。 独立交易原则是指没有关联关系的交易各方之间按照公平成交价格和营业常规进 行业务往来所遵循的原则。在判断关联企业与其关联方之间的业务往来是否符合独立 交易原则时，强调将关联交易定价或利润水平与可比情形下没有关联关系的交易定价 和利润水平进行比较，如果存在差异，就说明因为关联关系的存在而导致企业没有遵 循正常市场交易原则和营业常规，从而违背了独立交易原则。 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方 应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法