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基于资产减值会计方法的盈余管理实证研究.pdf
曼墨至丝
基于资产减值会计方法的盈余管理实证研究
任敏
仰恩大学管理学院福建裹州362014
说明上市公司(科追生)量产减值堆鲁的计提情觅.柑女新青产战值喜计准埘主要时仝土进行置牵量理的影响,并升对实证分析
≈谁m厦新套计准删在焉韦实拖中曩毒出的月意提女7建议。
差■词:膏产直值丑奢管理套计堆州
引言 22样本的选取
通过资产减值的刊提与转回的‘敲宇谱戏。历来是±市公 为了便于研究和说明问题.考虑会计中最具有代寰性的
司进行盈余管理撮作的重要手段,为了限制这种行为,财政虾
推出了资产减值不得辖目的会计处理方法.新资产减值会计 司为样本,筛选后麸2975组数据,并利用这些数据进行统计
准则带来的会计方法变更引起了上市公司、投资者和学术界 分析。本文采用的分析工具为EXCEl.,选取的样本数据来源于
的广泛*注和评论,2006年作为政策允许资产减值准蔷转目国泰安数据库,别殴数据不完整的上市公司.筛选出2001年
的最后一年,舆论界彗追推测2006年上市公司将出现大■的至2006年年报中的总资产、主营业务收^、净利润、赍产减值
资产减值盈余管理行为。有人认为新资产减值准则美掉了减 等的晴细资车斗。样本数量统计如下表i所示。
值准备转目的太门,企业完全丧失了利用资产减值准备进行 表1各期样本数量统计
盈利操控曲空间。但是。新资产减值会计政策对上市公司盈亲
管理行为的通制作用,有待进一步在理论上论证盈实庸后的
事宴检验。
1资产减值和盈余瞥理
of
所诩资产减值(impairmentasset),根据‘企业会计准
则2006第8号一资产藏值)的定义,是撂资产的可收目金
额怔于其账面价值。对资产减值进行确认、计■、记录就是资
产减值会计。
23描进性分析
目前我国学者普童认为盈余管理就是企业管理当局为了
样本描述性分析如T寰2所示。
自身的利益或股东财富最大化的会计行为。
曩2历史数据统计 单位:百万元
2.资产减值的盈余管理实证研究
21研究矗设的提出
自2007年i月1日起.上市公司以往年度计提的资产减
值准备搏不得冲目,因此.2006年被视为历年资产减值冲目的
最后期限。新准则不仅会影响2007年的利润,也会对2006年
的利润产生很大的冲击。为此.本文提出以下几点假设:{1l
2005年、2006年的净利澜会出现异动.(212005年、2006年的
资产减值的计提会出现异动:(3l费产减恤,净和澜比率金
2嘶年会出现异动。
通过对赞产减但计提、转回和净计提数的趋势分析f别除
6『理Rt■
财务天地
规模经济因素:U’=u/总资产X10000,u耳资产减值计提,资产 H1:I.L-i=1—6不全相等年份对上市公司资产减
值计提存在影响;运算结果如表4所示。
减值转回,资产减值净计提),可以看出,2001年到2006年资
产减值计提净额在2004年后两个年度内出现逐年递减现象 表4方差分析2
(由于本文关注新准则带来的影响,所以对于2003年度资产
减值异动的探讨在此略过不谈)。对于递减现象,我们很容易
得出解释,因为2006年是资产减值准备转回的最后一年,企
业若不转回,那么过去对资产减值的计提将沦为沉没成本。管
理决策者就会以各种理由大量转回而减少计提获取更大的利
润,以取得在证券市场上的强势表现,而新政策规定资产减值
不得转回促使企业计提资产减值时更为谨慎,所以资产减值
净计提减少是必然的。在2006年资产减值转回突然增加,将
近2005年度的3倍,达到历年的最高值,而2005和
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