6非流动资产投资1.ppt

权益法 2、非企业合并形成的长期股权投资 取得方式 初始投资成本 非货币性资产交换 债务重组 有商业实质 无商业实质 以换出资产公允价值+支付补价+相关税费 公允价值与换出资产账面价值的差额计入“营业外收入或支出” 以换出资产账面价值+支付补价+相关税费 无论是否支付补价，均不确认损益 按享有股份的公允价值确定 债权方损失计入“营业外支出” （一）投资企业与被投资企业的关系 控制 2. 共同控制 3. 重大影响 4. 无控制、无共同控制、无重大影响 三、长期股权投资的核算 ——指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权力. 1. 控制 控制是唯一的，不是两方或多方； 控制对方的日常生产经营活动的财务和经营政策一 般是通过表决权来决定的； 控制的目的是为了增加、维持、保护经济利益、 或者降低所分担的损失等； 控制的性质是一种法定权力、可以实施也可以不实施。 1. 控制 直接拥有50%以上的表决权资本 虽直接拥有50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权 P公司 S公司 80% 直接拥有 P公司 A公司 B公司 40% 90% 60% 间接拥有 直接+间接 2. 共同控制 ——按合同约定对某项经济活动所共有的控制。合营各方在投资合同或协议中约定在所设立合营企业的重要财务和生产经营决策制定过程中，必须由合营各方均同意才能通过。 3. 重大影响 ——对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定 在对方权力机构派有代表，通过在生产经营决策制定过程中的发言权实施影响 —— 拥有20%~50%表决权的资本 重大影响的判断： 在被投资单位的权力机构派有代表 参与被投资单位政策制定过程 向被投资单位派出管理人员 与被投资单位之间发生重要交易 向被投资单位提供关键技术资料 直接拥有20%以下的表决权资本 虽直接拥有20%以上的表决权资本，但实质上“三无” 4. 无控制、无共同控制、无重大影响——“三无” 且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资 20% 50% 100% 控制 重大影响 三无 共同控制 对合营企业投资 对联营企业投资 对子公司投资 （二）长期股权投资的核算 根据投资企业对受资企业的影响程度、是否存在活跃市场、公允价值是否可靠取得划分， 采用 成本法 权益法 20% 50% 100% 控制 重大影响 三无 共同控制 成本法 编合并报表时转为权益法 权益法 二、长期股权投资的核算 1 2 3 持有期间的后续计量 处置损益的结转 初始投资成本的确定 （1)控制 投资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整 (2）三无：无共同控制、无重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量 成本法 2.设置科目 长期股权投资——某股票（或某企业） 投资收益 1。适用范围 3. 特点 （1）“长期股权投资”账户的账面价值始终反映该投资的初始投资成本，除追加投资或收回投资外 （2）投资持有期内分得的现金股利或投资利润，确认为当期投资收益 成本法 成本法 4.成本法下取得的核算 + 实际支付的全部价款 + 放弃非现金资产的公允价值 + 应支付的相关税费 - 垫付的现金股利等 确定初始投资成本 注 意 (1)如果无法取得放弃的非现金资产的公允价值，则按照放弃的非现金资产的账面价值入账。 (2)以存货换入时，视同销售存货，反映销售收入，并按账面价值结转销售成本； （3）以固定资产换入时，应通过“固定资产清理”。 成本法下“长期股权投资”的入账价值：初始投资成本 非企业合并下的长股投核算 例1：(1) 以现金购股 A企业 1.1 购入75000股普通股 @20元，附加费40000元 借：长期股权投资——洪扬股票 154万 贷：银行存款 154万 例2：如例1 @20元中包含已宣告尚未发放的现金股利5元，则： 借：长期股权投资——洪扬股票 116.5万 应收股利 37.5万 贷：银行存款 154万 投资成本 = 1540000 – 5 × 75000 = 1165000 洪扬股票 (2)放弃非现金资产取得股权投资 例