1994年拟订的会计准则项目(32个).ppt

1994年拟订的会计准则项目（32个） 具体会计准则征求意见稿（30个） 已经公布实施的会计准则（17个）截止2002年9月30日 租赁准则规范的范围 租赁准则的规范属性： 针对于企业一般业务——特殊业务准则 分别融资租赁和经营租赁进行规范 针对于一般企业——特殊行业准则 分别融资租赁和经营租赁 进行规范 特殊租赁业务的处理：国际会计准则（IAS）、美国（FASB）、英国（ASB）以及中国台湾、香港地区的会计准则都规定不涉及以下两类租赁业务： 开采和使用石油、天然气、林木、金属及其他矿产的自然资源的租赁协议 电影、录象、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可协议 我国采用了相同的规范，不将这两类租赁在租赁会计准则中进行规范 与租赁准则有关的重要定义的解释 租赁 租赁期 不可撤消租赁 担保余值 未担保余值 租赁 IAS-17《租赁》：在一个议定的期间内，出租人 将某项资产的使用权让与承租人、以换取一项或一系列支付的协议 FASB-13《租赁会计》：指一个的规定的期间转让固定资产（土地和/或可折旧资产）的使用权的协议 ASB-21《租赁及租购合同会计》：指出租人与承租人就租用某一指定资产所订立的合同。出租人保留资产所有权，但在约定期间内将资产的使用权转让给承租人以换租金 台湾准则公告12《租赁会计处理准则》：出租人以物租予承租人使用收益而收取租金之交易行为 香港实务准则14《租赁及租购合同的会计处理》：出租人与承租人就一指定资产的租用事宜订立的合同。出租人保留资产的拥有权，但将资产在某协定期间内的使用权转让予承租人，从中收回指定的租金 除台湾地区将租赁定义为一项交易，其余国家和地区都定义为一项协议，我国采取了大多数国家和地区的定义方法，将其定义为一项协议。 我国会计准则CAS《租赁》的规定：在约定的期间内，出租人将资产使用权让予承租人以获取租金的协议 租赁的主要特征 在租赁期内转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权。这种转移是有偿的，承租人取得资产使用权以支付租金为代价，从而使租赁有别于资产购置和不把资产的使用权从合同的一方转移给另一方的服务合同，如劳务合同、运输合同、保管合同、仓储合同，以及无偿提供使用权的借用合同等。 租赁期 IAS:承租人签约租赁资产的不可撤消期间；如承租人有权选择继续租赁该资产，而且在租赁开始时就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则不论是否再支付租金，续租期也算在租赁期内 FASB:固定的不可撤消的租赁期加上： ①优惠续租期； ②承租人如果不续租就会遭受违约罚款以致于在租赁开始日就可以合理确定承租人将会续租的期间； ③承租人为出租人购买租赁资产所提供的债务担保尚未解除的正常续租期间； ④承租人为行使优惠购买选择权而必须续租的期间； ⑤可由出租人单方面决定的续租期间 任何情况下租赁期最长不应超过租赁开始日至优惠购买选择权行使之日 ASB：承租人根据合同规定租用资产的期间加上续租与否取决于承租人（不论是否需要再支付款项）的续租期，而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使续租选择权。 台湾：第一次签定的不可撤消的租期，加上优惠续租期间，但最长不得超过租赁开始日至行使优惠购买选择权之日。 香港：承租人所订约租用资产的期间以及承租人有权选择（在租赁开始时就已相当肯定承租人会行使此项选择权）续租（不论是否须另缴租金）的期限。 大多数国家和地区对租赁期的定义基本相似，都是指租赁合同规定的期间加上续租期，其中美国和我国台湾还规定了租赁期的上限，即租赁期最长不超过优惠购买选择权行使之日。 我国会计准则的规定：租赁合同规定的不可撤消的租赁期间。如果承租人有权选择继续租赁该资产，而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则不论是否再支付租金，续租期应当包括在租赁期内；如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权，而且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则租赁期最长不得超过自租赁开始日起至优惠购买选择权行使之日止的期间。 对优惠续租和优惠购买选择权的解释 租赁期也称租赁期限或还租期限，其长短一般在租赁合同中明确规定。如果租赁合同规定承租人有优惠续租选择权，即承租人续租的租金预计远低于行使优惠续租选择权日正常的租金，因而在租赁开始日即可合理地确定承租人将会行使这种选择权，在这种情况下，租赁期应包括优惠续租选择权所涉及的期间，这里的远低于通常指低于70%（含70%）即≤70%。 如果租赁合同规定承租人享有优惠购买选择权，即所订立的购价远低于行使这种选择权日租赁资产的公允价，因而在租赁开始日即可合理地确定承租人将会行使这种选择权。在这种情况下，承租人行使优惠购买选择权日即意味着合同终止，因此租赁期最长不得超过租赁开始日至优惠购买选择权行使之日的期间。判断所订立的购价是否远低于行使这种选择权日租赁资产