高级财会01第一章 外币业务(新)12第十二章合并报表(二).pptVIP

第十二章 合并报表（二） 本章应和合并报表（一）联系起来掌握，重点应掌握在连续编制合并会计报表情况下: 1、内部应收账款及坏账准备的抵销处理； 2、内部交易形成的存货的抵销处理 ； 3、内部固定资产的抵销处理； 4、子公司盈余公积的抵销处理。 第一节 内部应收账款和坏账准备的抵销处理 一、初次编制合并报表时的抵销处理 １、内部应收账款抵销 借：应付账款 贷：应收账款 ２、内部应收账款计提坏账准备抵销 借：坏账准备 贷：管理费用 二、连续编制合并报表时内部应收账款计提的坏账准备的抵销处理 首先，将内部应收应付账款抵销 其次，上期期末内部应收账款计提的坏账准备的抵销 再次，本期期末内部应收内款计提的坏账准备的抵销 如下图所示 １、将内部应收账款与应付账款相互抵销 借：应付账款 贷：应收账款 ２、将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销 借：坏账准备 贷：年初未分配利润 （二）内部应收账款余额大于上期余额时的抵销处理 １、将内部应收账款与应付账款相互抵销 借：应付账款 贷：应收账款 ２、将上期内部应收账计提的坏账准备予以抵销 借：坏账准备 贷：年初未分配利润 ３、将本期对子公司内部应收账款计提的坏账准备抵销 借：坏账准备 贷 ：管理费用 例如：母公司本期应提坏账准备金２万元，其中期末母公司应收子公司账款年末余额１８０万元，坏账准备提取度为５‰，去年底内部应收账款已提坏账准备金０.４万元。要求编制抵销分录。 １、将内部应收账款与应付账款相互抵销 借：应付账款 １８０ 贷：应收账款 １８０ ２、将上期内部应收账计提的坏账准备予以抵销 借：坏账准备 ０.4 贷：年初未分配利润 0.4 ３、将本期对子公司内部应收账款计提的坏账准备抵销 借：坏账准备 0.5(180? ５‰-0.4) 贷 ：管理费用 0.5 三、内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处理 １、将内部应收账款与应付账款相互抵销 借：应付账款 贷：应收账款 ２、将上期内部应收账计提的坏账准备予以抵销 借：坏账准备 贷：年初未分配利润 ３、将本期对子公司内部应收账款冲回的坏账准备抵销 借：管理费用 贷 ：坏账准备 第二节 内部销售及存货中未实现内部销售利润的抵销处理 一、当期内部购进商品并形成存货的抵销处理 借：主营业务收入 １５０ 贷：主营业务成本 １５０ 同时： 借：主营业务成本 ３０ 贷：存货 ３０ 或者 借：主营业务收入 １５０ 贷：主营业务成本 １２０ 贷：存货 ３０ 二、连续编制报表时内部购进商品的抵销处理 １、全部实现对外销售的情况?不涉及到对其处理问题； ２、上期内部购进形成期末存货的情况下才涉及到内部购进商品的抵销处理问题。 （１）调整期初未分配的利润数额 借：年初未分配利润 贷：主营业务成本 （２）抵销本期内部销售收入 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 （３）抵销期末存货中包含的未实现内部销售利润 借：主营业务成本 贷：存货 注：如果存货计提了存货跌价准备金，其会计处理和应收账款计提的坏账准备处理相同： （1）将上期内部购进存货计提的跌价准备予以抵销 借：存货跌价准备 贷：年初未分配利润 （2）将本期内部购进存货计提的跌价准备予以抵销 借：存货跌价准备 贷：管理费用 第三节 内部固定资产交易的抵销处理 一、内部固定资产交易抵销处理概述 １、内部固定资产交易的类型 （１）自身的产品?其他企业作为固定资产 （２）自身的固定资产?其他企业作为固定资产 （３）自身的固定资产?其他企业作为普通商品 ２、内部固定资产交易抵销处理 二、不计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理 （一）发生内部固定资产交易当期的抵销 （二）以后使用该固定资产的会计期间抵销处理 （三）对固定资产进行变卖的会计期间编制合并会计报表时的抵销处理 必须将固定资产期初未分配利润中包含的未实现内部销售利润予以抵销，调整期初未分配利润数额。 借：年初未分配利润 贷：营业外收入 三、计提折旧的内部交易固定资产的抵处理 在编制合并报表时不仅要考虑购买企业购买的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销，而且还必须考虑互购买企业计提折旧时多计提折旧对整个企业集团合并损益的影响。 （一）当期购买并计提折旧的内部交易的固定资产的抵销处理 1、当期未实现的内部销售利润的抵销售额 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 贷：固定资产原价 2、当期多计提折旧的抵销 借：累