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维普资讯 企业财务舞弊及审计策略探讨 一 、 企业财务舞弊的方式 计提减值准备、不正常的大批量退货、股票价格的异常波动、 (一)通过账务调整进行舞弊。一般表现为企业财务人员， 主要股东减持股票的时机与动机 、被审计单位配合审计人员 出于某种 目的或在管理层的授意下，直接对会计凭证 、账簿和 实施有效审计手段的态度、管理层的任职是否到期、年度计划 会计报表进行调整。 目标的实现程度与管理层薪酬的关系等。 (二)通过业务舞弊实现会计舞弊。一般表现为企业内部各相 (三)分析评价企业的内控制度。制定内部控制制度主要 关部门相互联合，共同操作，虚构业务事项或夸大业务交易。 目的就是为了防止舞弊行为的发生。被审计单位如果是有制 (三)利用资产评估调节资产价值。当企业进行破产重组、 造舞弊行为的倾向，可能会有意识地使内部控制制度暂时失 改组改制、以资产对外投资、售后回租、抵押贷款以及抵偿债 效，从而达到 目的。为此，审计人员可通过走访调查，检查材料 务时，按有关法律法规的要求，应对相关资产进行评估 ，在资 采购与付款、存货的收发计量、成本费用的归集分配、产品的 产评估过程中，舞弊者与中介机构串通，人为调节资产价值， 销售与收款、利润及纳税的核算等环节是否存在控制弱点。要 达到预期 目的。 注意检查评价内部制度的执行情况 ，以便发现相应的弊端。 (四)利用资产重组、资产置换调节利润。部分企业在资产 (四)高度重视对函证程序的应用。通过大量的审计案例 重组、资产置换过程中，采用调节资产结构和过高或过低评价 分析，在审计实务中，实施函证是对付舞弊的锐利武器 ，审计 资产质量等手段 ，进行虚假资产重组和资产置换 ，达到调节利 人员应高度重视对函证程序的运用。通常情况下，函证程序应 润的 目的。 当作为对易造假科 目进行实质性测试的首选程序，尤其在审 (五)利用关联交易舞弊。指管理当局利用关联方交易掩 计时间和审计成本允许的情况下更应如此。审计人员应当控 饰亏损 ，虚构利润 ，并且未在报表及 附注 中按规定做恰当、充 制实施函证的整个程序，特别要注意以下几点：一是当被审计 分的披露。通常，我国上市公司采用关联购销舞弊、受托经营 单位管理当局对拟函证的某些账户余额或其他信息要求不实 舞弊、资金往来舞弊、费用分担舞弊等四种关联交易舞弊方式 施函证时。应引起审计人员的高度重视，考虑是否有发生舞弊 来虚构利润。 的可能。二是在函证的对象和范围方面，应当由审计人员依靠 二、针对财务舞弊的审计策略 职业判断确定，而不能听任客户的摆布。三是要重视询证函的 (一)充分了解被审计单位的相关情况。审计人员首先要 回信情况，不能使函证这一审计程序流于形式。 充分了解被审计单位的相关情况 ，只有情况熟悉 ，心中才有 (五)恰当运用审计心理学知识。舞弊是一种倾向于包括 数。要 了解的主要内容包括 ：被审计单位所处行业的整体情 以动机、机会和利益为结构的理论。与之相应的是，与一般会 况、能影响企业盈利的主要外部因素、主要市场运营情况、企 计报表审计不同，舞弊审计更多地涉及到人的个性、心理素质 业内部会计制度特别是内部控制制度的实施、企业股份变动 和思维形式等，而不仅是具体审计方法。因此 ，舞弊审计除须 及股价波动情况等等。了解的途径可以通过：平常的阅读积 有适当的技巧及丰富的专业知识，恰当地运用审计心理学知 累、有意识地搜索相关信息一深入被审计单位了解相关员工、 识往往更能在查清舞弊行为中起到出奇制胜的效果。例如，舞 查阅企业 内部的相关资料和前任审计人员的审计工作底稿 、 弊审计人员常常需要从舞弊者 的角度去思考 问题 ，比如：现行 查询监督部门的相关资料等。 会计制度存在哪些缺陷，怎样实施财务舞弊行为才不易被发 (二)关注发生舞弊的预警信号。被审计单位要发生舞弊 现?把握了舞弊者的心理，然后从此处人手进行审查，将有事 行为一般都会有前兆，审计人员在