税收效率与公平原则的理论与税收完善.pdfVIP

MODERN ECONOMIC RESEARCH 理论聚焦 税收效率和公平原则的理论与税收完善 邱泰如 内容提要： 该文较深入地探析了税收的效率和公平原则的有关理论观点， 并根据这两个理论原则和我国 实际情况，对如何完善我国税制，其中包括要完善消费税、企业所得税、资源税、个人所得税、增值税、财产税，以 及设置环境保护税和社会保障税等方面提出了有益的见解。 关 键 词： 税收效率原则 税收公平原则 税收完善 中图分类号： 文献标识码： 文章编号： （ ） F810．42 A 1009－2382 2008 12－0039－05 入、国民经济、社会正义或公平和税务行政原则。 一、税收效率原则理论与税收完善 在当代，萨缪尔逊既讲了税收的公平，又指出“近 1． 对税收效率原则理论的探究 年来， 税收对效率的影响成为税收政策中最令人关注 税收的效率包括税收的经济效率和制度效率， 的问题”。③马斯格雷夫总结了理论上的六条税收原则， 其制度效率主要是税务行政效率， 即在法定税收收 概括地说体现为公平、中性、经济稳定、确定、节省原 入既定时尽量减少税务支出。 则。供给学派强调税收的效率原则。货币主义和新古典 有关税收效率原则的理论观点早已有之。 重商 宏观经济学重视税收的中性和效率原则。 新制度学派 主义的扛鼎人物托马斯·孟曾提出税收的交换、节约 认为， 税收中性应在良好税制的效率和公平原则两者 和民主原则。 重农学派最具代表性的人物魁奈提倡 权衡的基础上加以理解， 并对凯恩斯的税收的经济稳 经济的自由放任、单一土地税和税负适度。 尤斯蒂是 定原则表示首肯 （凯恩斯还提出税收的收入分配原 18 世纪德国新官房学派的奠基者， 曾提出税收的七 则）。 新凯恩斯主义者斯蒂格里茨提出的税收五原则 大原则，即收入充分、 自发纳税、合理负担、平等、确 是：效率、管理的简便性、灵活性、政治负责和公平。 ④ 实、费用最少和征税便利原则。 英国古典学派鼻祖配 总而言之，在经济学者提出的税收原则中，效率 弟倡导课税的公平、方便、节省。 斯密的税收四大原 是被公认的一个原则。 为较完整地理解效率原则的 则是公平、确定、便利和最少征收费用。 李嘉图强调 内涵，首先必须认清税收中性的观点，它最初起源于 税收的效率和经济原则。 西斯蒙弟所说的税收四原 古典学派“ 自由放任”和“ 自由竞争” 的经济政策主 则， 强调效率原则和税收不可侵及纳税人的最低生 张。 马歇尔认为：政府对货物的课税会使被课税的货 活费。 萨伊提出的税收五原则，在基本上继承斯密的 物价格上涨，消费者不得不更多地购买非税的货物， 税收四原则的基础上增加了“有利于国民道德”这一 从而改变了商品原来的比价以及生产和消费的决 原则。 约翰·穆勒肯定了斯密的四大税收原则。 ①马歇 策。 后来，税收中性原则扩展到要求把税收对市场机 尔分析了税收的中性、节省和公平的问题。 ②庇古从 制、 资源配置等经济活动和人们的行为选择所造成 福利经济学三个基本命题出发， 从新的角度诠释了 的不良影响减少到最低限度， 延伸到提供平等竞争 税收的公平和效率标准。 德国社会政策学派掌门人