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依据价值相关性进行成本归集的研究 西南财经大学会计学院 戴泽伟 苗 劼 【摘要】传统的成本归集方式下,为了实现某种目的而将发生的所有的价值牺牲确认为该目标下的成本。这就使得传 统的成本归集制度下的停工损失和废品损失都将由合格品来承担。本文对此进行了改进,提出“依据价值相关性来归集成 本”的分配方式,对于无效作业直接确认为当期费用。 【关键词】有效作业 成本归集 作业链 成本归集制度主要研究的是如何将主体耗费的资源归集 现代的成本管理教材中对于成本的定义通常是指:企业 到特定的对象物中去。这里就必须解决两个问题:什么叫耗 为了特定的目的而发生的各种经济资源的价值牺牲。这是现 费?根据什么归集到特定对象物?传统的会计理论没有给出恰 在大家比较能够接受的观点,但是这个概念不足之处在于过 当的解释。传统会计理论在归集成本时 于笼统。什么叫做“价值牺牲” ,依据的理论都是“谁 ,很少有文献给予其更为详细的 受益,谁承担”。在这种理论下,凡是因特定目的发生的资源耗 解释。 费都会成为该目的下的成本。这本无可厚非,但是在这种理论 这个定义有三个关键词:企业,目的,价值牺牲。 具体来 ! 下产生的成本归集制度已经越来越失去了其与价值的相关 说就是成本必然与一定的主体相联系,成本通常是指某一相 性。它核算的实际上是为了实现某种目的的总投资额,而并不 关主体的成本,而不是其他不相关主体的成本。只有某一相关 考虑这种投资中哪些投资是有效的,哪些投资是无效的。有效 主体发生的价值牺牲才能构成其成本概念的基础,否则不能 的投资额往往与未来的价值呈很强的正相关关系,而那些无 称之为该主体的成本。主体概念是对成本支出范围的一种空 效的投资通常与未来的价值毫无关系。如果继续以总目的为 间限制。 成本与一定的目的相联系。在日常生产生活中,我 # 依据来归集成本,则资产负债表中资产的数字只是一种投资 们之所以计算成本,通常是为了核算付出与得到的关系。为了 额的表现,并不一定是企业的经济资源。其金额的高低,并不 达到某种目的,我们究竟付出了多少资源。通过这种界定,有 意味着可以给企业带来财富的多少,相反意味着企业未来要 利于人们更加关注生产效率的提高。因此,成本的支出必然与 求通过收入来进行补偿的额度的高低。这实际上是与现代会 某种目的相联系,当然这也是人类为了加强对生产经营活动 计理论中关于资产的定义相矛盾的。同时在这种成本归集方 的管理而设定的一种概念。 目的决定了成本归集的载体,它 $ 式下,会使一些在未来不具有价值的费用都归集到产品成本 可以让会计人员明白,究竟应当把成本归集到什么地方去。成 中去,这样就会虚增收益,不利于投资者及时地了解企业的潜 本归集的载体可以按其是否具有价值而分为价值载体和非价 在风险。 值载体。价值载体是指该载体对于企业来说在时间和空间上 本文试图探讨一种“依据价值相关性来归集成本”的分配 具有价值。而非价值载体则是指依据某种目的来归集成本的 方式。也就是说:如果作业创造价值,它就应当计入当期成本; 载体,只提供成本归集的依据,但其在时间和空间上已经失去 如果作业并未创造价值,那么它就应当立即确认为当期费用。 了价值。例如加工生产出来的产成品,就是其前面加工环节成 这种方法既区别于传统的制造成本法,也区别于后来的作业成 本归集的载体,这种载体仍然具有

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