代扣代缴个税的手续费的财税处理.pptVIP

代扣代缴个税的手续费的财税处理 2011年4月23日 一、会计处理 代扣代缴手续费是企业提供了一定的劳务后取得的收入，企业只要正常履行了代扣代缴义务，该经济利益就是可以确定获得的，又由于手续费收入的比例是确定的，从而该经济利益也是可以计量的，因而它符合会计准则关于劳务收入的确认原则。基于此，对于手续费收入，企业在会计上应计入“其他业务收入”，而非“营业外收入”，相应的，有关代扣代缴费用开支和对代办人员的奖励也应计入“其他业务支出”。 “其他业务收入”是指企业除“主营业务收入”以外的日常其他销售或其他业务的收入，而“营业外收入”是指与企业日常生产经营无关的各项收入，是企业偶发的交易或事项的经济利益流入，实际上属于企业的一种“利得”，而并不是作为“收入”核算的。 会计分录： 1、收到手续费 借：银行存款 贷：其他业务收入 2、用于‘三代’管理支出，或适当奖励相关工作人员 借：其他业务支出 贷：现金等 二、税务处理 （一）营业税 江苏省地方税务局在2009年6月3日回答某纳税人“我公司收到税务机关返回的代扣代缴职工个人所得税手续费20 000元，我们账务处理为‘借：银行存款，贷：营业外收入’。 请问：我公司收到该手续费是否应缴纳营业税？”的提问时，答复的原文是“对个人所得税法定扣缴义务人取得的个税手续费应按服务业征收营业税” （服务业营业税税率为5%） （二）、企业所得税 《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。因而，对于企业取得的该项手续费返还收入应计入企业所得税收入中，对于用于该项工作的支出也同时计入到支出中，参与企业当年企业所得税汇算中。 《财政部、国家税务总局、中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行[2005]365号）第六条第（六）项规定：“‘三代’单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于‘三代’管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。” （三）、个人所得税 财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知?（财税字[1994]20号 ）：“ 二、下列所得，暂免征收个人所得税　 （四）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。　（五）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。” 依据《国家税务总局关于印发〈个人所得税代扣代缴暂行办法〉的通知》（国税发[1995]065号）第十七条的规定，扣缴义务人可将代扣代缴手续费用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。因此，不符合上述规定的人员取得的扣缴手续费不享受财税[1994]020号文件第二条第五款暂免征收的规定。 * * *