第2章 增值税的税收筹划.ppt

若：当期期末留抵税额≤当期免抵退税额， 则：当期应退税额=当期期末留抵税额 因此，该企业的应收出口退税为l0万元。 若该合资企业通过关联企业——某外贸企业出口，合资企业将产品以同样的价格l00万元(含税)出售给外贸企业，外贸企业再以同样的价格出口。应纳税额的计算如下： 合资企业应纳增值税额： 100÷（1＋17%）×17％－l0=14.53—10=4.53(万元) 外贸企业应收出口退税额： 100÷（1＋17%）×17％=14.53(万元) 两企业合计获得退税10万元(14.53—4.53)。 由此可以看出，在退税率与征税率相等的情况下，企业选择自营出口还是委托外贸企业代理出口，两者税负相等。 (2)当该企业的出口退税率为15％时，如企业自营出口： 免、抵、退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率一免、抵、退税额抵减额=100×15％一0=15(万元) 免、抵、退税额不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率一出口货物退税率)一免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额 =100×(17％一l5％)一0=2(万元) 当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额一(进项税额一免、抵、退税不得免征和抵扣数额) =0一(10一2)=一8(万元) 由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。 若：当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期期末留抵税额。 因此，该企业的应收出口退税为8万元。 如该合资企业通过关联企业——某外贸企业出口，合资企业将产品以同样的价格100万元(含税)出售给外贸企业，外贸企业再以同样的价格出口。应纳税额的计算如下： 合资企业应纳增值税额： 100÷（1＋17%）×17％一l0=14.53—10=4.53(万元) 外贸企业应收出口退税额： 100÷(1＋17%)×15％=12.82(万元) 两企业合计获得退税8.29万元(12.82万元一4.53万元)。 4.选择生产经营地进行税收筹划。 方案一：山楂加工厂先向农民收购鲜山楂，然后委托农民加工并另外支付加工费。经过这样一种业务调整，山楂厂仍然是从农民手中取得加工后的山楂，但却可以在收购鲜山楂时开具农产品收购发票，按照收购价款的l3％计算抵扣增值税进项税额。 方案二：我国颁发的《中华人民共和国农民专业合作社法》，允许农民组成专业合作社开展合作经营。 山楂加工厂就组织当地农民成立专业合作社，进行山楂片的生产加工，然后再向合作社收购。《关于农民专业合作社有关税收政策的通知》(财税[2008]81号)规定：对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按l3％的扣除率计算抵扣增值税进项税额。对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。 2.3.1.2 资源综合利用的税收筹划 [例2—17]北方水泥厂以旋窑工艺生产水泥等建材产品，其原料中普遍掺有20%的粉煤灰。由于其原料大多来源于直接开采和工业废渣，无法取得增值税专用发票，因而无法抵扣进项税，税负较高。企业管理人员通过学习有关税收政策得知：对企业生产的原料中掺有不低于30%的粉煤灰、煤矿石、石煤、烧煤锅炉的炉底渣的建材产品，实行免税和即征即退的政策。 因此，该企业发动科技攻关，在配料比例中将粉煤灰、煤矿石和炉底渣的含量提高到30%以上，同时保证产品的性能不受影响。该企业因此获得了较高的节税效益。 2.3.1.3 高新技术产业的税收筹划 [例—18]速达公司是一家软件开发生产企业。某月份软件产品实现收入1500万元，销项税额为255万元，外购货物和劳务金额为500万元，均从小规模纳税人处购进，这些小规模纳税人未能提供增值税专用发票，则： 应退增值税=255－1500×3%=210（万元） 如果公司的外购货物是从一般纳税人处购进且取得了增值税专用发票，则可以扣除进项税额，此时的应退增值税金额为： 应退增值税=255－500×17%－1500×3%=125（万元） 两种方案的退税差额=210－125=85（万元） 由此可见，向一般纳税人购进货物应退增值税金额大大低于向小规模纳税人购进货物。 2.3.2 利用起征点和征收率的税收筹划 [例2—19]某个体工商户销售水果，每月销售额为5000元左右。2009年1～3月每月销售额分别为5050元、5100元和5150元。当地税务局规定的增值税起征点为5000元。计算该个体工商户2009年前3个月应纳增值税额并提出纳税筹划方案。 该个